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1、 会计与财务报表基础 使用说明使用说明 会计与财务报表基础是由诚迅金融培训公司编写的、供参加诚迅“财务报表分析”培 训的学员在课前学习会计与财务报表基础知识的资料，较适合无财务基础或财务基础较薄弱 的学员。它围绕财务报表阅读与分析的基础知识，用实际上市公司案例帮助学员快速建立起 对财务报表的认识和理解。资料中除了介绍财务知识、方法，还配有练习题，让学员边学边 练，在练习中掌握必要的会计及财务报表分析的概念、知识和方法，具有一定的针对性和易 读性，有利于学员在参加财务报表分析培训时更好地理解课堂内容。 本资料以简练的篇幅阐述了财务报表分析所需的基本会计与财务报表知识，部分内容可 能不够详细和全面
2、，同时由于时间匆忙及编写人员能力所限，书中难免有疏漏之处，希望学 员给予批评指正。 财务基础扎实或受过专业财务教育的学员，如需系统回顾财务分析知识，可使用诚迅金 融 培 训 公 司 编 写 的 估 值 建 模 补 充 资 料 会 计 、 财 务 分 析 及 税 务 （ 下 载 地 址 ： http:/ （分为 上中下三册，中国金融出版社出版，诚迅金融培训公司杨松涛及中信证券林小驰主编） 。 诚迅金融培训 2016 年 2 月 第 1 页 共 37 页 目录目录 1. 会计基本概念 3 1.1 会计的含义 . 3 1.2 会计准则 . 3 1.3 会计基本假设 . 3 1.3.1 会计主体 .
3、3 1.3.2 持续经营 . 3 1.3.3 会计分期 . 3 1.3.4 货币计量 . 4 1.4 权责发生制 . 4 1.5 会计政策与会计估计 . 4 1.6 练习题 . 5 2. 财务报表与会计科目 6 2.1 财务报表 . 6 2.2 利润表与相关会计科目 . 6 2.2.1 利润表中的会计等式 . 6 2.2.2 利润表的格式 . 6 2.2.3 利润表主要会计项目 . 7 2.3 资产负债表与相关会计科目 13 2.3.1 资产负债表中的会计等式 . 13 2.3.2 资产负债表的格式 . 14 2.3.3 资产类主要会计科目 . 15 2.3.4 负债类主要会计科目 . 18
4、2.3.5 所有者权益类主要会计科目 . 20 2.4 现金流量表 . 21 2.4.1 现金流量表结构 . 21 2.4.2 直接法 . 22 2.4.3 间接法 . 23 2.5 财务报表附注 . 24 2.6 合并财务报表 . 25 2.7 报表间勾稽关系 . 26 2.8 练习题 . 27 3. 财务报表分析 29 3.1 水平分析 . 29 3.1.1 绝对数量分析法 . 29 3.1.2 相对数量分析法 . 29 3.2 垂直分析 . 29 3.3 比率分析 . 30 3.3.1 盈利能力指标 . 30 3.3.2 运营能力指标 . 31 3.3.3 偿债能力指标 . 32 3.3
5、.4 财务比率计算示例 . 34 3.4 上述方法的配合使用及比较分析 34 3.4.1 上述方法的配合使用 . 34 3.4.2 比较分析 . 35 3.5 练习题 . 35 4. 练习题参考答案 37 4.1 会计基本概念 . 37 4.2 财务报表与会计科目 . 37 4.3 财务报表分析 . 37 第 2 页 共 37 页 1. 会计基本概念 1.1 会计的含义 会计（Accounting）是以货币为主要计量单位，综合反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督的一种经济管理工作。 1.2 会计准则 企业记账要有统一的标准，这样才能方便企业外部的信息使用
6、者对不同企业进行比较。 基于这种要求，会计准则（Accounting Standards）应运而生，它是处理会计业务最重要、最 核心的标准。1992年我国颁布了第一部会计准则，此后财政部又对该准则作了系统性的修改， 于2006年2月15日颁布了包括企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计 准则体系（也叫“新会计准则”），并于2006年10月30日颁布了企业会计准则应用指 南。此后，财政部在2012年发布了一系列准则征求意见稿，并于2014年正式修订了五项、 新增了三项企业会计准则，发布了一项准则解释，并修改了企业会计准则基本准则 中关于公允价值计量的表述。目前，我国的会计准则体系由基
7、本准则、具体准则、会计准则 应用指南和解释四个部分组成，每个部分都在不同的层面上指导和规范着各种会计行为。 1.3 会计基本假设 我们在进行会计确认、计量和报告之前，需要一定的假设和前提条件，即应该先对企业 所处的时间、空间环境等做出一些合理的设定，这些设定就是会计基本假设，包括会计主体、 持续经营、会计分期和货币计量。 1.3.1 会计主体 会计主体就是记账的对象，也就是在为谁记账。最常见的会计主体就是企业。 【举例与说明】会计主体示例 在很多上市公司的财务报表中，常有“合并财务报表”和“母公司财务报表”的区分。 前者是把该公司控制的企业集团（包含其控制的子公司）作为一个会计主体，而后者则以
8、该 公司本身（不包含其控制的子公司）作为会计主体。 1.3.2 持续经营 我国企业会计准则基本准则第6条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持 续经营为前提”，简称“持续经营”。所谓持续经营，就是指在可以预见的未来，企业将会 按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 是否以持续经营为前提，会影响企业在会计处理中所使用的原则和方法。 【举例与说明】持续经营假设示例 核算企业的固定资产时，如果判断企业会持续经营，那么固定资产将会在预期的可使用 寿命中持续地为企业贡献价值，就应根据预期可使用寿命进行折旧，将历史成本分摊到各个 会计期间或相关产品的成本中。 1.3.3 会计分
9、期 企业会计准则基本准则第7条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和 编制财务会计报告”，简称“会计分期”。基于持续经营假设，企业的经营活动是长期进行 的，不划分会计期间则不能确定何时编制财务报告。出于信息及时性的考虑，会计分期要求第 3 页 共 37 页 把一个企业的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，这样企业就能够及时提 供相关财务信息，便于企业内部、外部使用。会计期间通常分为年度、半年度、季度和月度， 我国的会计年度是自每年公历的1月1日起至12月31日止。 由于会计分期，在会计核算中出现了当期与以前期间、以后期间的差别，进而出现了应 收、应付、递延、预提、待摊等会计处
10、理方法。 1.3.4 货币计量 企业会计准则基本准则第8条规定：“企业会计应当以货币计量”，简称“货币 计量”，这个假设就避免了采用“平方米”、“吨”等其他单位来计量而导致的单位不一致 从而无法比较的问题。 由于货币计量的使用，在多个国家和地区都有业务的企业则可能会出现有多种货币计量 的情况，为了在报表上统一货币单位，常常需要将不同货币按照汇率换算成同一币种单位， 由于汇率的变动导致换算过程中出现的损失或者利得，便形成了汇兑损益等科目。 1.4 权责发生制 权责发生制（Accrual Basis）是相对现金收付制（Cash Basis）而言的。权责发生制强调 权利义务的“及时兑现”，即交易事项
11、一经发生，立刻享有权利或承担义务，而不管现金是 否支付。在这个基础上，才产生了“应收”、“应付”、“预收”、“预付”的概念。 【举例与说明】权责发生制示例 A企业购买了一台仪器，购买合同已签订，验收合格并使用2个月后，仍未付款。虽然A 企业尚未付款， 但该仪器已经是属于A企业的资产了， 因为购买合同的签订使仪器的所有权和 使用权发生了转移。相反，现金收付制强调“现金收付”，拿到手的钱才算收入，花出去的 钱才算支出。如果在现金收付制的基础下，该仪器不能确认为A企业的资产。 由此可见，与现金收付制相比，依据持续经营和会计分期的假设，权责发生制更能准确 地划分不同会计期间内的经济行为影响的归属，因此
12、我国会计准则规定企业应以权责发生制 为基础记账。 1.5 会计政策与会计估计 会计政策（Accounting Policy），是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基 础和会计处理方法。当对同一经济活动允许采用多种会计处理方法时，企业必须选择一种适 合自身的处理方法，把各种项目的处理方法结合在一起，就构成了企业的会计政策。 在进行会计计量时，我们有时会遇到结果不确定的交易或事项，这种时候就需要以最近 可利用的信息为基础做出一些判断，这就是会计估计（Accounting Estimate）。 这些被企业采用的全部的重大会计政策和会计估计， 都需要在会计报表附注中集中说明， 同时会计政策和
13、会计估计的变更也应揭示出来。所以我们常常会在我国上市公司的年度财务 报告的财务报表附注部分，看到“重要会计政策和会计估计”、“会计政策变更及影响”等 内容。 【举例与说明】会计政策和会计估计示例 某上市公司在财务报表附注的“主要会计政策、会计估计和前期差错”部分说明： “除已提足折旧仍继续使用的固定资产之外，固定资产折旧采用年限平均法分类计提， 根据固定资产类别、预计使用寿命和预计净残值率确定折旧率。 本公司的固定资产类别、最高经济使用寿命、残值率和年折旧率如下：” 第 4 页 共 37 页 类别 最高经济使用寿命 残值率（%） 年折旧率（%） 挡水建筑物 40年-60年 - 1.67-2.5
14、0 房屋及建筑物 8年-50年 0-3 1.94-12.50 机器设备 8年-32年 0-3 3.03-12.50 运输工具 8年-10年 0-3 9.70-12.50 电子及其他设备 5年-7年 0-3 13.86-20.00 其中，“除已提足折旧 确定折旧率”一段属于会计政策的描述，而上表中的最高经 济使用寿命、残值率等数据则属于会计估计。 1.6 练习题 （1） 【填空题】目前，我国的会计准则体系由_、_、 _和_四个部分组成。 （2） 【填空题】目前我国适用的会计准则是在_年颁布的。 （3） 【填空题】我国的会计年度是自每年公历的_起至_止。 （4） 【单选题】（ ）更能准确地依据持续
15、经营和会计分期的假设来划分不同会计期间 内的经济行为影响的归属，因此我国会计准则规定企业应以之为基础记账。 A. 权责发生制 B. 现金收付制 （5） 【单选题】某公司对所有1年以内的应收账款计提的坏账比例为10%，这属于（ ）。 A. 会计准则 B. 会计基本假设 C. 会计政策 D. 会计估计 第 5 页 共 37 页 2. 财务报表与会计科目 2.1 财务报表 企业的管理层需要定期向企业所有者、债权方、政府及监管机构等外部利益相关者汇报 企业的财务情况，而最常见的综合展示企业财务情况的工具就是财务报表。 最常用财务报表包括：利润表、资产负债表和现金流量表，俗称“三大表”。 另外，所有者权益变动表和财务报表附注也是财务报表重要的组成部分。 2.2 利润表与相关会计科目 利润表（Income Statement，缩写为IS）又叫损益表，它记录了企业一段时间内的经营活 动和经营成果：销售了多少产品，产生了多少成本和费用，取得了多少收益，缴付了多少所 得税，同时也显示了企业利润的来龙去脉。 2.2.1 利润表中的会计等式 在某一个会计期间，随着企业经营活动的进行，企业
