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1、企业会计准则第10号企业年金基金,企业年金基金,企业年金基金概述 企业年金基金缴费 企业年金基金投资运营 企业年金基金收入 企业年金基金费用 企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 企业年金基金财务报表,企业年金基金,企业年金基金概述,一、企业年金与企业年金基金,企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力
2、和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。,企业年金基金,企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金由两部分组成：一、是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。二、是企业年金基金投资运营而形成的收益。,企业年金与基本养老保险的区别,基本养老保险，是国家根据法律、法规的规定，强制建立和实施的一种社会保险制度。 在这一制度下，用人单位和劳动者必须依法缴纳养老保险费，在劳动者达到国家规定的退休年龄或因其
3、他原因而退出劳动岗位后，社会保险经办机构依法向其支付养老金等待遇，从而保障其基本生活。 基本养老保险与失业保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险等共同构成现代社会保险制度，并且是社会保险制度中最重要的险种之一。,企业年金基金具有以下特征:,一、是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性，以及追求长期稳定的投资回报； 二、是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返还给企业； 三、是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业年金基金的管理、运用或其他情形取得的财产和收益，应当归人企业年金基金； 四、是企业年金基金不属于委托人等各管理当事人的清算财产； 五是企业
4、年金基金不得与各管理当事人自身债务相抵销。,二、企业年金基金管理各方当事人,企业年金基金管理各方当事人包括： 委托人、 受托人、 账户管理人、 托管人、 投资管理人 中介服务机构,企业年金基金各方当事人的简单解释：,(一)委托人企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。企业和职工是企业年金计划参与者，作为缴纳企业年金计划供款酌主体，按规定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作。(二)受托人企业年金基金受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构，是编制企业年金基金财务报表的法定责任
5、人。(三)账户管理人企业年金基金账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。(四)托管人企业年金基金托管人，是指受托提供保管企业年金基金财产等服务的商业银行或专业 机构。 (五)投资管理人企业年金基金投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。(六)中介服务机构企业年金基金中介服务机构，是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等专业机构。,三、企业年金基金会计准则及其应用指南,企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的“养命钱”，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客
6、观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。,企业年金基金重要会计科目讲解：,（一）结算备付金1、结算备付金是证监会和银监会首次提出的概念。结算备付金的定义并没有明确给出，但对缴纳数额作出了界定。结算备付金是指结算参与人根据规定，存放再期资金交收账户中用于证券交易及非交易结算的资金。资金交收账户即结算备付金账户。2、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 企业（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。 企业（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，
7、可以单独设置“证券清算款”科目。 3、本科目可按清算代理机构，分别按“自有”、“客户”等进行明细核算 4、结算备付金属于资产类，本科目期末借方余额，反映企业存在指定清算代理机构的款项。,（二）卖出回购证券款,卖出回购证券款是指金融企业按规定进行证券回购业务所融入的资金。卖出回购证券款应当按照卖出证券实际收到的金额入账1、本科目核算信托项目按规定进行证券回购业务卖出证券融入的款项。 2、卖出回购证券款的主要账务处理 (1)卖出回购证券时，按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记本科目。 (2)卖出的回购证券在当期没有到期的，期末应计提卖出回购证券利息。期末，按计提的利息，
8、借记“营业费用”科目，贷记“应付利息”科目。 (3)证券到期回购时，按卖出回购证券的成本，借记本科 目，按已计应付利息，借记“应付利息”科目，按实际支付的价款，贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“营业费用”科目。 3、本科目应按卖出回购证券种类设置明细账，进行明细核算。 4、本科目期末贷方余额，反映信托项目卖出回购证券融入款项的余额。 5、卖出回购证券款属于负债类。,（三）证券清算款,1、 “证券清算款”科目核算企业年金基金在投资运营中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项；2、该科目应按不同证券登记结算机构设置明细账，其所属明细科目
9、期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反映尚未支付的证券清算款。3、证券清算款属于共同类。,企业年金基金,企业年金基金缴费,一、企业年金基金缴费及其流程,企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成。现行法规制度规定，企业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的六分之一。,企业年金基金缴费一般流程如下：,（1）企业年金计划开始时，委托人将相关职工缴费总额及明细情况通知受托人，受托人将相关信息提供给账户管理人。账户管理人据此进行系统设置和信息录入。 （2） 缴费日前，账户管理人计算缴费总额及明细情况，生成企业
10、缴费和职工个人缴费账单，报受托人确认。 （3）受托人收到账户管理人提供的缴费账单后，与委托人核对确认，核对无误后，将签字确认的缴费账单反馈给账户管理人。 （4）缴费日，受托人向委托人下达缴费指令，委托人向托管人划转缴费账单所列缴款总额，并通知受托人。 （5）受托人向托管人送达收账通知及企业缴费总额账单。托管人收到款项后，核对实收金额与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和账户管理人送达缴费到账通知单。 （6）受托人核对托管人转来数据后，通知账户管理人进行缴费的财务处理。账户管理人将缴费明细数据和托管人通知的缴费总额核对无误后，根据企业年金计划的约定在已建立的个人账户之间进行分配。,企业年基金缴
11、费流程图,资金流程,信息流程,二、企业年金基金收到缴费的账务处理,为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目。（1）“企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。（2）收到企业及职工个人缴费时，按实际收到的金额，借记：银行存款贷记：企业年金基金个人账户结余企业年金基金企业账户结余,例题：,207年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200 元、职工个人缴费150万元，存入
12、企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。,答案：,该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款 3 500 000 贷：企业年金基金个人账户结余(个人缴费) 1 500 000个人账户结余(企业缴费) 1 100 000企业账户结余(企业缴费) 900 000,企业年金基金,企业年金基金投资运营,一、企业年金基金投资运营原则和范围,企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。根据现行
13、制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。,企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：,(1)投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20；(2)投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50，其中投资国债的比例不低于基金净资产的20；(3)投资股票等权益类产品及投资性保险产品
14、、股票基金的比例，不高于基金净资产的30。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20。,二、企业年金基金投资运营流程,企业年金基金投资运营一般流程如下： (1)受托人通知托管人和投资管理人企业年金基金投资额度。 (2)托管人根据受托人指令，向投资管理人分配基金资产，并将资金到账情况通知投资管理人。 (3)投资管理人进行投资运作，并将交易数据发送托管人；同时，对企业年金基金投资进行会计核算、估值。 (4)托管人将投资管理人发送的数据和交易所及中国证券登记结算公司发送的数据进行核对无误后，进行清算、会计核算、估值和投资运作监督，并将清算及估值结果反馈给投资管理人，托管人将交易数据、账务数据和估值数
15、据发送受托人。如果发现投资管理人的违规行为，应立即通知投资管理人，并及时向受托人和有关监管部门报告。(5)托管人复核投资管理人的估值结果，以书面形式通知投资管理人。(6)托管人将估值结果(企业年金基金净值和净值增长率)通知受托人和账户管理人。(7)账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率，将基金投资运营收益按日或按周足额记人企业年金基金企业账户和个人账户。,企业年金基金投资运营一般流程图,资金流程,信息流程,发送交易数据,估算结果通知,交易、结算数据,发送交易数据,交易数据,三、企业年金基金投资运营的账务处理,企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、
16、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。,(一)初始取得投资时的账务处理,（1） 企业年金基金初始取得投资的交易日借记：交易性金融资产成本交易费用应收利息应收股利贷记：证券清算款银行存款（2） 资金交收日，按实际清算的金额，借记：证券清算款货记：结算备付金银行存款,例题：,207年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1 000元，成交金额600 000元(含已到付息期但尚未领取的利息40 000元)，另发生手续费、佣金等相关税费2 000元。票面年利率356。,答案：,该企业年金基金账务处理如下：(1)交易日(即9月1 日)与证券登记结算机构清算应付证券款时借：交易性金融资产成本(债券) 560 000应收利息 40 000交易费用 2 000贷：证券清算款 602 000(2)资金交收日(即9月2日)与证券登记结算机构交收资金时借：证券清算款 602 000贷：结算备付金 602 000,
