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1、2018年9月30日1时19分,2,第四节 辅助生产费用的归集与分配,2018年9月30日1时19分,3,学习内容 辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。,2018年9月30日1时19分,4,1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。 2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。,(一)、辅助生产成本核算的特点,一.辅助
2、生产费用的归集,2018年9月30日1时19分,5,3、辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。,2018年9月30日1时19分,6,4、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。
3、 先归集，后分配。归集是为分配作准备。,2018年9月30日1时19分,7,“辅助生产成本”账户 一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）,(二)、辅助生产费用归集的核算,2018年9月30日1时19分,8,辅助生产不对外提供商品产品，且辅助
4、生产车间规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,2018年9月30日1时19分,9,2、辅助生产费用归集的账务处理 设置“制造费用辅助生产”账户,2018年9月30日1时19分,10,不设置“制造费用辅助生产”账户,2018年9月30日1时19分,11,辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费
5、用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户等借方。,二、辅助生产费用的分配,2018年9月30日1时19分,12,各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法。,2018年9月30日1时19分,13,（一）直接分配法 概念 各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生
6、产费用。 适用 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 特点 计算简单，不考虑辅助生产单位之间提供的劳务。,2018年9月30日1时19分,14,其计算公式为:,某受益对象应负担的费用= 该受益对象耗用的劳务数量费用分配率,会计分录为:,借:基本生产成本 XXX制造费用 XXX 管理费用 XXX贷:辅助生产成本A车间 XXXB车间 XXX,2018年9月30日1时19分,15,例：某企业有供电和修理两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，修理车间本月发生费用为38143元，供电车间本月发生费用为22100元，。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页） 下面分别采
7、用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法对供电和修理两个车间的辅助生产费用进行分配。,2018年9月30日1时19分,16,2018年9月30日1时19分,17,甲产品应分配电费=300000.221=6630,乙产品应分配电费=400000.221=8840,一车间应分配电费=80000.221=1768,二车间应分配电费=60000.221=1326,管理部门应分配电费=160000.221=3536,直接分配法,2018年9月30日1时19分,18,一车间应分配修理费=2500 7.3352 =18338,二车间应分配修理费=1900 7.3352 =13936.
8、88,管理部门应分配修理费=800 7.3352 =5868.12,2018年9月30日1时19分,19,供电车间,22100（元）,100000（度）,=0.221,300000.221=6630,80000.221=1768,400000.221=8840,甲产品6630,一车间1768,乙产品8840,60000.221=1326,二车间1326,160000.221=3536,行政管理3536,22100,2018年9月30日1时19分,20,修理车间,38143（元）,5200（工时）,=7.335,25007.335=18338,一车间18338,19007.335=13936.8
9、8,二车间13936.88,8007.335=5868.12,行政5868.12,38143,2018年9月30日1时19分,21,（二）交互分配法 概念 需进行两次分配： 步骤 交互分配 对外分配 将辅助生产单位发生的费用先在辅助生产单位之间分配，然后将交互分配后各辅助生产单位应分配的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用)在辅助生产单位以外的各受益对象之间进行分配。,2018年9月30日1时19分,22,（1）对内分配（交互分配）,某辅助生产单位应负担其他辅助生产单位的费用,= 该辅助生产单位耗用其他辅助 生产单位的劳务量费用分配率,2018年9月30日
10、1时19分,23,（2）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用,2、举例 见前例,2018年9月30日1时19分,24,（1）对内分配（交互分配）,修理车间应分配电费=105000.2=2100,供电车间应分配修理费=2497=1743,借：辅助生产修理车间 2100供电车间1743贷：辅助生产供电车间 2100修理车间 1743,2018年9月30日1时19分,25,1743,2100,2497=1743,供电车间,修理车间,22100（元）,38143（元）,38500
11、,110500（度）,=0.2,22100-2100+1743,21743,5449（度）,=7,38143-1743+2100,（交互分配）,38500,105000.2= 2100,2018年9月30日1时19分,26,供电车间,甲产品6522,一车间1739.20,乙产品8696,二车间1304.4,行政管理3481.4,21743（元）,100000（度）,=0.2174,300000.2174=6522,80000.2174=1739.20,400000.2174=8696,60000.2174= 1304.4,160000.2174=3481.4,21743,（2）对外分配,201
12、8年9月30日1时19分,27,修理车间,一车间18509.5,二车间14067.22,行政5923.28,38500（元）,5200（工时）,=7.4038,25007.4038 =18509.5,19007.4038 =14067.22,8007.4038 =5923.28,38500,2018年9月30日1时19分,28,会计分录： 借:基本生产成本_甲产品 6522_乙产品 8696制造费用 _一车间 20248.70_二车间 15371.62 管理费用 9404.68贷:辅助生产成本_供电车间 21743_修理车间 38500,2018年9月30日1时19分,29,（三）代数分配法
13、1、概念 采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。,2018年9月30日1时19分,30,2、举例 以前例资料 设：x每度电的成本，y每个修理工时的成本 则， 22100249y110500x 3814310500x5449y 解：将式移项：y 将y代入式3814310500x=5449得： x0.216715 将其代入式 3814310500 0.2167155449y y7.4176,10500x -22100249,10500x -22100249,2018年9月30日1时19分,31,甲产
14、品应分配电费=300000.216715=6501.44,乙产品应分配电费=400000.216715=8668.59,一车间应分配电费=80000.216715 =1733.72,二车间应分配电费=60000.216715 =1300.29,管理部门应分配电费=160000.216715 =3467.42,一车间应分配修理费=25007.4176 =18544,二车间应分配修理费=19007.3352 =14093.44,管理部门应分配修理费=8007.3352 =5934.10,修理车间应分配电费=105000.216715=2275.51,供电车间应分配修理费=2497.4176=184
15、6.97,2018年9月30日1时19分,32,会计分录： 借：辅助生产成本供电车间 1846.97 修理车间 2275.51 基本生产成本甲产品 6501.44乙产品 8668.59 制造费用 一车间 20277.72 二车间 15393.73 管理费用 9401.52贷：辅助生产成本供电车间 5435.08 修理车间 10350,2018年9月30日1时19分,33,（四）计划成本分配法 1、概念 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配； 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例以前例资料,2018年9月30日1时19分,34,计划单位成本：每度电为0.24元，每个工时为6.9元。 则：,甲产品应分配电费=300000.24=7200,乙产品应分配电费=400000.24=9600,一车间应分配电费=80000. 24 =1920,二车间应分配电费=60000. 24 =1440,管理部门应分配电费=160000. 24 =3840,一车间应分配修理费=2500 6.9 =17250,二车间应分配修理费=1900 6.9 =13110,
