税法第2章 增值税法 - 复件

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1、第 二 章增 值 税 法,时 间： 2011年2月 媒 体：新浪门户网站 新闻主题：山东政协委员称馒头税率达17%应降税,山东省国税局回应:目前我国没有“馒头税”这一税种，山东省各级国税机关未擅自开征“馒头税”。媒体所称的“馒头税”其实是对销售馒头征收的增值税，而并非专门针对馒头这一食品单独开征的税种。,此政协委员已经连续三年在济南市上提案建议降低“馒头税”，此事件引起了社会的广泛关注。,而为何此事件受到如此广泛的关注呢？,原因：增值税是我国第一大税种，其税收收入占我国税收收入总额的50%以上。可见其重要性！,目 的：掌握增值税的征税原理掌握增值税的纳税人和征税范围掌握增值税的税率 掌握增值税

2、的计税方法,第二章 增值税法,授课要求,重点内容：增值税的计税方法增值税的纳税人的确定增值税的税率一般纳税人应纳税额的计算,方 法：理论讲解,第二章 增值税法,授课要求,计划时数：5学时,第二章 增值税法,第一节 增值税简述,第二节 增值税的纳税人,第四节 税率与征收率的确定,第五节 增值税的减、免税,第三节 征税范围,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,第二章 增值税法,第七节 小规模纳税人应纳税额的计算,第八节 进口货物征税,第十节 申报与缴纳,第十一节 增值税专用发票的使用及管理,第九节 出口货物退（免）税,三.增值税的类型,四.增值税的优点,二.增值税的计税方法,第一节 增值税简述,一.

3、 增值税的概念,第一节 增值税简述,一.增值税的概念,第一节 增值税简述,二.增值税的计算方法,从木材到可供消费的家具,销项,进项,应纳,案 例,板材 建材厂,家具 家具厂,家具 消费者,直接 计算法,间接 计算法,2万,10万,2 17%,8 17%,10 17%,20 17%,20万,2 17%,10 17%,20 17%,20 17%,0 17%,2 17%,10 17%,减,减,减,木材 林场,第一节 增值税简述,三.增值税的类型,第一节 税法的概念,生产型增值税的增值额 销售收入总额外购的中间产品及劳务支出 折旧+工资、薪金+租金+利息+利润收入型增值税的增值额 销售收入总额外购的中

4、间产品及劳务支出固定资产折旧消费型增值税的增值额 销售收入总额外购的中间产品及劳务支出本期购入固定资产的价值,第一节 增值税简述,四.增值税的优点,三.一般纳税人的认定标准,二.小规模纳税人的认定,第二节 增值税纳税人,一. 纳税义务人的基本规定,第二节 增值税纳税人,一.纳税义务人的基本规定,第二节 增值税纳税人,二.小规模纳税人的规定,例题,按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 【

5、答案】C,第二节 增值税纳税人,三.一般纳税人的认定及管理,第三节 征税范围,二.征税范围的特殊规定,第三节 征税范围,一. 征税范围的一般规定,第三节 征税范围,一.征税范围的一般规定,第三节 征税范围,二.征税范围的特殊规定,二.低税率13,第四节 税率和征收率的确定,一. 基本税率17,三.零税率0,四.征收率3%,五.销售特殊货物的规定,六.兼营不同税率的货物,第五节 增值税的减税和免税,减免税的规定 需要明确的：课本187页 （1）、（8）、（9）、（12）、 （13）,二.起征点 销售货物：月销售额20005000元 销售应税劳务的：月销售额15003000元 按次纳税：每次销售额

6、150200元,第五节 增值税的减税和免税,对于增值税的一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。一、销项税额（一）概念及计算1概念：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。2计算公式： 销项税额（不含税）销售额税率。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（二）含税（价税合并收取）销售额的换算。应将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为： 不含税销售额含税销售额（1税率）,（三）一般销售方式下的销售额1销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款；2向购买方收取的各种价外费用：3. 不包括

7、收取的销项税额,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（四）特殊销售方式下的销售额1采取“折扣方式”销售的。第一，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计税；第二，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,“折扣销售”、“销售折扣”和“销售折让”的区别：A折扣销售：又称“价格折扣”，它是销售方为了鼓励购买者多买，而给予的价格折让。即：购买越多，价格越低。如：这种情况发生在销售之前，只要是在同一张发票上分别注明的，可将折扣额扣除后计税。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,B销售折扣：又称“现金折扣”，

8、它是销货方为了鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折扣优惠。如：这种情况发生在销售之后，因此，销售折扣不得从销售额中扣除。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,C销售折让：它是指货物销售后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货，但销货方需给予一定的价格折让。这种情况也是发生在销售之后，但由于是货物的品种或质量等原因而发生的价格折让，从而引起销售额的减少，因此，可以折让后的货款为销售额计税。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,2采取“以旧换新”方式销售的。（1）以旧换新的含义：（2）如何计税？第一，一般货物以旧换新的计税规定：p69,第六节 一般纳税

9、人应纳税额的计算,第二，金银首饰以旧换新的计税规定：例如：某银行下属金店（一般纳税人），在2005年6月通过以旧换新方式，以足金新项链100克（含税价每克150元），从消费者手中换回足金旧项链100克，作价13830元，收取价款1170元。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,3采取“还本销售”方式销售的。p69例如：某商场本月采取还本销售方式销售洗衣机150台，零售价为450元/台，按五年还本。本月份还本支付去年该项销售方式的还本支出25000元。4采取“以物易物”方式销售的。p70（1）以物易物的含义：（2）如何计税？,例如：某机械厂（一般纳税人）用5台车床向某钢材厂（一般纳税人）换取钢材一

10、批，价值10万元；每台车床的出厂价为25000元。双方均开具增值税专用发票,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,5包装物押金是否计入销售额。（1）对随同产品销售的包装物，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入产品的销售额计税。,例如：某企业（一般纳税人）在本月份销售产品一批，开出专用发票，共收取价款6800元（其中：产品销售价款为6000元，随产品销售的包装物价款800元）。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（2）因销售货物而出租出借的，期限在一年以内的，应退还的押金（单独记账），不并入销售额计税。（3）对不退还的押金（因未收回包装物），或者期限在一年以上的押金（无论是否退还

11、），应并入销售额计税。但在计税时，应先将其换算为不含税价格。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,例如：某粮油批发企业（一般纳税人）在94年3月份向某粮店销售大米和面粉等粮食90000元，另外收取大米和面粉袋的押金565元。到95年4月份时，某粮店仍未退还大米和面粉袋。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（4）从95年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计税。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,7对销售价格明显偏低，而无正当理由，或者视同销售而无销售额的确定。对这两种情况，应按下列顺序确定其销售额：注意区分“不征消

12、费税货物”与“应征消费税货物”计算公式的差异。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,二、进项税额（一）概念：是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额（共六项）注意：（只限于一般纳税人，小规模纳税人和非增值税纳税人不得抵扣）1取得的专用发票上注明的税额；2从海关取得的完税凭证上注明的税额；,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,3购进免税农产品进项税额的确定与抵扣按照买价和13%的扣除率计算扣除； 例如：某企业在2004年5月份从某农户手中购入农产品10万元，作为企业的原材料，另按规定缴纳农业特产税1万元。请计

13、算该企业可以扣除的进项税额。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,4运输费用进项税额的确定与抵扣按照运费金额和7%的扣除率计算扣除；例如：某企业在2004年9月份外购货物支付运费800元，建设基金100元，保险费40元，装卸费60元，并取得铁路运输发票。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额。共有七项规定 (注意比较视同销售)（四）扣减发生期进项税额的规定,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,三、应纳税额的计算基本计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定（略）（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理如因当期销项税额小于当期进

14、项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,第六节 一般纳税人应纳税额的计算,（三）销货退回或折让的税务处理1销货退回或折让的含义：（p81）2税务处理：销售方和购货方分别扣减当期的销项税额和进项税额。如果购货方不扣减当期的进项税额，则为偷税行为。,1.某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下： （1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。 （2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。 （3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售60万吨，取得不含税销售额15840万元。 （4）企业职工食堂和

15、供热等用原煤2500吨。 （5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 （6）购人采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。,销售原煤销项税额=2240017%=3808（万元） 销售洗煤销项税额=1584017%=2692.8（万元） 自用原煤销项税额=（224002800.25）17%=3.4（万元） 销售天然气销项税额=666013%=865.8（万元） 销项税额合计=38082692.83.4865.8=7370（万元） 进项税额=11902007% 42.5 =1246.5 （万元） 应缴纳增值税=73701246.5=6123.5（万元）,第七节 小规模纳税人应纳税额的计算,第七节 小规模纳税人应纳税额的计算,一、应纳税额的计算公式实行简易办法，按照销售额（不含税）和规定的征收率（3%）计算，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）,