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1、新新准准则则下下成成本本费费用用的的纳纳税税调调整整 新企业会计准则基本准则规定： “费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的总流出 ”。在新会计准则应用指南中， 通过会 计科目对企业的成本、费用、损失和税金进行了划分和范围的确定。在损益 类科目下设：主营业务成本 ”、“其他业务成本”，“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”“营业税金和附加”、“所得税费用、“资产减值损失”、“营业外支 出”等会计科目。 在企业所得税法中，与新会计准则成本费用对应的概念 是扣除额。扣除额 =会计核算的成本、费用、损失和税金一税法规定不允许税前扣 除的成本、
2、费用、税金、损失和其他支出一税法规定有限额在税前扣除的成本、费 用、税金、损失和其他支出。这里着重阐述以下5 个项目的差异。 一、 “主营业务成本”的纳税调整 二、“销售费用”的纳税调整 三、 “管理费用”的纳税调整 四、“财务费用”的纳税调整 五、“资 产减值损失”的纳税调整 【综合举例】 某工业企业为居民企业，假定 2008 年经营业务如下： （一）取得销售收入 2 500 万元。 （二）销售成本 1 100 万元。 （三）发生销售费用 670 万元（其中广告费 450 万元）；管理费用480 万元（其中业务招待 费 15 万元、技术开发费 20 万元）；财务费用 60 万元。 （四）销售
3、税金 160 万元（含增值税 120 万元）。 （五）营业外收入 70 万元，营业外支出 50 万元（含通过公益性社会团体向 贫困山区捐款 30 万元，支付税收滞纳金 6 万元）。 （六）计入成本、费用中的实发工资总额150 万元、拨缴职工工会经费 3 万元、支出职工 福利费和职工教育经费 29 万元。 要求：分别计算该企业 2008 年度的会 计利润写本年度应纳税所得额、纳的企业所得税。 【答案】（一）会计利润总额=销售收入+营业外收入销售成本销售费用 管理费用财务费 用税金（不包括增值税）营业外支出 =2 500+701100670480604050=170（万元） （二）广告费和业务宣传
4、费调增所得额 =4502 50015=450-375=75（万 元） （注：广告费和业务宣传费会计账列支 450 万元，而税法规定不超过 当年销售（营业）收入 15）三）业务招待费调增所得额 =1515 X60=159=6（万元）2 5005o=12.5（万元）1560=9（万元） （注：业务招待费会 计账列支 15 万元，而税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业 务招待 费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5） （四）捐赠支出应调增所得额 =3017012=9.6（万元）（注：会计账列 支 30 万元，税法规定公益性捐赠税前扣除标准为企业发生的公益性捐赠
5、支 出，不超过年度利润总额 12的部分，准予扣除（五）“三费”应调增所得额=3+2915018.5=4.25（万元） 注：三 费会计账列支（3+29）万元，税法规定职工工会经费为工资总额的2、职工教育经费为工 资总额的 2.5、职工福利费为工资总额的 14 （六）技术开发费加扣 =20X 50=10（万元） （注：技术开发费会计账 列支 20 万元，而税法允许加扣 50） （七）应纳税所得额 =170+75+6+9.6+6+4.2510=260.85（万元） （八）2008 年应缴企业所得税=260.8525=65.212 5（万元）从答案可 以看出：会计利润总额 170 万元，而应纳税所得额 260.85 万元，两者相差 260.85170=90.85（万元），这体现了会计与税法之间对该企业成本费用处 理的差异额。
