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1、基础会计学原理 （二）,主讲人：王莹,第二章会计科目、账户和复式记账法,第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 复式记账借贷记账法 第四节 总分类账户与明细分类账户,第一节 会计科目,一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。为了全面、系统、连续、综合地反映和控制企业的资产、负债、所有者权益的变动情况，以满足各方面信息使用者的要求，企业必须设置会计科目。设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，分类反映和监督的一种方法。通过设置会计科目，能够使企业各不相同的经济业务，按照既定的标准进行科学的分类，将各自独立的经济事项转化为规范的具有可比性的经济信息。,第一节
2、会计科目,二、会计科目的设置原则1合法性原则。为了保证会计信息的可比性，设置会计科目既要符合国家统一会计制度的规定，又要适应企业的特点。2相关性原则。会计科目的设置，既要满足本单位经济管理的要求，又要满足有关各方对会计信息的要求。3实用性原则。各企业所设的会计科目必须在符合会计制度规定的基础上，能够反映本企业的特点，能够反映会计对象的全部内容。,第一节 会计科目,三、会计科目的分类 （一）按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。 （二）按所反映信息的详细程度分类会计科目按所提供信息的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目。
3、,第二节 账户,一、会计账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，是连续、系统地记录经济业务的一种手段（工具）。账户与科目的联系：二者都是按会计对象的内容设置的，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用。会计科目反映的经济内容，就是账户所要登记的经济内容。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 二者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构问题也不能反映经济业务引起的会计要素的增减变动情况；账户则具有一定的格式和结构，能反映由经济业务引起的资金运动状况及其结果。,第二节 账户,二、账户的基本结构 （左方） 账户名称
4、（会计科目） （右方）账户的左右两方，分别用于登记期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期末余额期初余额本期增加额本期减少额 银行存款日记账格式,第二节 账户,第二节 账户,三、账户的分类 （一）按经济内容的分类账户的经济内容是账户分类的基础。账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容。与会计科目相对应，账户按其所反映的经济内容的不同，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类账户。,第二节 账户,三、账户的分类 （一）按经济内容的分类1资产类账户资产类账户是用来反映企业各项资产的增加、减少及其结存情况的账户。主要包括： （1）流动资产账户：库
5、存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、原材料、库存商品等； （2）长期投资账户：长期股权投资、持有至到期投资等； （3）固定资产账户：固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理等； （4）无形及其他资产账户：无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用等。,第二节 账户,三、账户的分类 （一）按经济内容的分类2负债类账户负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其期末债务余额的账户。按负债的偿还期限又分为： （1）流动负债账户：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等； （2）长期负债账户：长期借款、应付债券、长期应
6、付款。,第二节 账户,三、账户的分类 （一）按经济内容的分类3所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结果的账户。这类账户主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。4成本类账户成本类账户是用来核算企业的生产费用，计算产品成本的账户。这类账户主要包括生产成本和制造费用两个账户。,第二节 账户,三、账户的分类 （一）按经济内容的分类5损益类账户损益类账户是指那些直接影响当期经营成果的账户。这类账户包括收入收益和费用支出两大类账户。（1）收入收益类账户：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。（2）费用支出类账户：主营业务成本、其他业务成本、
7、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。,第二节 账户,三、账户的分类 （二）按用途和结构的分类账户的用途，是指设置该账户的作用，即通过账户记录能够提供哪些指标。账户的结构是指账户的具体使用方法，即借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪方，表示什么意思。账户按用途和结构分类，是在账户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类。,第二节 账户,三、账户的分类 （二）按用途和结构的分类1盘存账户。盘存账户是用来反映和控制各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。它包括现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产、长期投资等资产账户。生产成本账
8、户的期初、期末余额表示在产品的成本也应属于盘存账户。2结算账户。结算账户是用来反映和控制企业同其他单位和个人之间的债权债务结算的账户。这类账户包括债权结算账户，如应收账款、应收票据、其他应收款等；债务结算账户，如短期借款、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。,第二节 账户,三、账户的分类 （二）按用途和结构的分类3调整账户调整账户是为调整某个账户的余额，以计算该账户实际余额而开设的账户。为真实核算该项经济活动，就需要设置两个账户，一个反映其原始数据，称为被调整账户；一个反映原始数据的增减变动情况，称为调整账户。按照调整方式的不同分为：抵减账户 、附加账户 、抵减附加账户 。,第二节
9、 账户,三、账户的分类 （二）按用途和结构的分类4集合分配账户。集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户，主要是制造费用。企业将生产经营过程中发生的应由几种产品共同负担的费用，先通过制造费用账户进行归集，期末再按照一定标准分配计入相关产品的生产成本。5成本计算账户。成本计算账户是用来归集生产经营过程中某一阶段为生产产品或购建固定资产所发生的全部费用，并据以确定该阶段各成本计算对象实际成本的账户。“在途物资”、“在建工程”、“生产成本”都属于这类账户。,第二节 账户,三、账户的分类 （二）按用途和结构的分类6财务成果账户。财务成果账户是用来反映和控制企业在一定
10、时期（月份、季度或年度）内全部生产经营活动的最终成果的账户。“本年利润”账户属于财务成果账户。7计价对比账户。计价对比账户是用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用和营业外收支，籍以在期末计算确定经营期内的经营成果的账户。这类账户包括：主营业务收入、投资收益、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用等。这类账户平时归集，期末结转到“本年利润”账户，在“本年利润”账户中通过收入和成本支出的配比来确定利润，年末没有余额。,第二节 账户,三、账户的分类 （二）按用途和结构的分类8资本账户。资本账户是用来反映和控制企业所有者
11、权益各项目的增减变动及其实存数额的账户。这类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积等。 （三）其他分类账户还可以按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户；按列入的会计报表分为资产负债表账户和利润表账户；按会计主体分为表内账户和表外账户等。,第三节 复式记账借贷记账法,一、复式记账的概念 复式记账法就是对每一项经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法的理论依据是会计恒等式，它不仅可以全面、客观地反映各个会计要素增减变化和结果，而且可以使账户之间在数字上产生了一种互相核对、互相平衡的关系。复式记账法是一种科学的记账方法，是现代会计的主要标志之一
12、。,第三节 复式记账借贷记账法,二、借贷记账法的沿革借贷记账法起源于中世纪的意大利，经历了佛罗伦萨簿记法、热那亚簿记法和威尼斯簿记法三个发展阶段，到15世纪逐步形成了比较完备的复式记账法。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用来反映会计要素增减变动及其结存情况的一种复式记账方法。20世纪初，我国政府派员赴日学习，借贷记账法由此传入我国。1993年7月1日，我国颁布的企业会计准则规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。,二、借贷记账法的特点1记账符号：在借贷记账法下，以“借”、“贷”二字作为记账符号，用以表示记账的方向，即“借方”或“贷方”。 2账户结构借贷记账法下将账户的“左方”定义
13、为“借方”，“右方”定义为“贷方”，称为“左借、右贷”。账户的借方和贷方分别用来反映金额的相反变化，即一方登记增加金额，另一方登记减少金额。由于借、贷二字的增减含义是不固定的，随账户类别的不同而不同，所以有必要说明不同类别账户的结构。,第三节 复式记账借贷记账法,第三节 复式记账借贷记账法,二、借贷记账法的特点2账户结构（1）资产类账户 （2）负债、所有者权益类账户 资产类账户 负债、所有者权益类账户,期初余额 本期增加额,期初余额 本期增加额,本期减少额,本期减少额,期末余额,期末余额,期末（借方）余额期初（借方）余额本期借方发生额本期贷方发生额 期末（贷方）余额期初（贷方）余额本期贷方发生
14、额本期借方发生额,第三节 复式记账借贷记账法,二、借贷记账法的特点2账户结构（3）成本费用类账户 （4）收入类账户 成本费用类账户 收入类账户,本期增加额,本期增加额,本期减少额 费用结转额,本期减少额 收入结转额,第三节 复式记账借贷记账法,二、借贷记账法的特点3记账规则记账规则是记账规律的高度概括。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项经济业务的记录，要在记入一个账户借方的同时，记入另一个或几个账户的贷方；或在记入一个账户贷方的同时，记入另一个或几个账户的借方，且记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。,第三节 复式记账借贷记账法,二、借贷记账法的特点4试算
15、平衡所谓试算平衡，是指根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。在借贷记账法下，每一项经济业务都要用借贷相等的金额来记录，全部账户的借方发生额和全部账户的贷方发生额必然相等。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,第三节 复式记账借贷记账法,二、借贷记账法的特点4试算平衡通过平衡关系可以检查账户记录的正确性，但应当注意的是，试算平衡表仅能检查账户平衡关系记录的错误，并不能检查实际工作中的全部错误。在以下几种情况下虽然试算会平衡，但账户记录可能存在错误。 （1）用错账户。 （2）借贷方向颠倒。 （3）重记或漏记经济业务。,第三节 复式记账借贷记账法,三、借贷记账法的运用编制会计分录会计分录就是确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。编制会计分录是实际工作中处理经济业务的第一个环节，它以经济业务的原始凭证为依据，通过填制记账凭证来完成。会计分录的正确性直接关系到整个会计信息的质量。会计分录包含三个要素：1账户名称（即会计科目）；2记账方向（即记账符号）；3应记金额。 编制书写会计分录时，应按照一定的规范，做到先借后贷，上下书写，每个科目各占一行，借方科目与借方科目对齐，贷方科目与贷方科目对齐，贷方科目比借方科目向右错开一个字等。会计分录有简单分录与复合分录两种。,
