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1、在线教务辅导网：http:/,教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网,QQ:349134187 或者直接输入下面地址：,http:/,任务三 金融资产核算,本任务学习目标,知识目标： 熟悉交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资计量原则 掌握交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资核算内容及方法 技能目标： 能根据交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资业务的原始凭证进行正确的账务处理,一、金融资产的认知,1.金融资产的分类 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、衍生金
2、融资产等。 除了货币资金和长期股权投资外，企业取得的其他金融资产应结合自身业务特点和风险管理要求进行分类管理。 根据金融资产初始确认计量原则不同可分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款与应收款项四类。,2.金融资产的计量 （1）金融资产的初始计量。企业初始确认金融资产时应按公允价值计量。 公允价值应以市场交易价格为基础确定，其中发生的相关交易费用，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应直接计入当期损益外，对于其他类别金融资产的相关交易费用应当计入初始成本。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到期尚未领取的利
3、息，应当单独计入应收股利或应收利息。 【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。,（2）金融资产的后续计量。 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关，具体应遵循下列原则：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金额资产，应当按公允价值计量；持有至到期投资与贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 【提示】实际利率法是指按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量
4、，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金融扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值损失后的余额。,二、交易性金融资产核算,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。 1.交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一
5、部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于金融衍生工具。但不包括被企业指定为有效套期关系中的套期工具的衍生工具。 【提示】企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等通常应确认为交易性金融资产。,（二）账户设置 “交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业交易性金融资产的公允价值。 结构：借方登记交易性金融资产的取得成本及资产负债表日公允价值增加额；贷方登记资产负债表日公允价值减少额及结转出售交易性金融资产成本；出售交易性金融资产结转的公允价值变动损益（收益记借方，损失记贷方）；期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 明细账：
6、本账户应按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 【提示】企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本账户核算。,“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 结构：借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；期末结转到“本年利润”账户后本账户无余额。,（三）交易性金融资产典型业务核算 1.交易性金融资产取得的核算企业取得交易性金融资产时，按取得该交
7、易性金融资产时的公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。,2. 交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。企业收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,3.资产负债表日交易性金融资产公允价值变动
8、的核算资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值增加时，按公允价值增加的金额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；当交易性金融资产的公允价值减少时，按公允价值减少的金额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融资产公允价值变动”账户。,4.交易性金融资产出售的核算出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记 “公允价值变动损益”账户，贷记 “投资收益”账户，或作相反分录。,购买股票
9、形成的交易性金融资产【例4-3-1】 购买债券形成的交易性金融资产【例4-3-2】,三、持有至到期投资核算,（一）持有至到期投资的概念及特点 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资有以下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期,（二）账户设置企业为核算持有至到期投资的摊余成本，应设置“持有至到期投资”账户。 结构：该账户属于资产类账户，借方登记取得持有至到期投资的成本、应计利息与应收利息相关的利息调整；贷方登记持有至到期投资的出售及转入可供出售金融资产结转的金额；
10、期末余额在借方，反映持有至到期投资的摊余成本。 明细账：按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资的面值，通过“成本”明细账户核算；持有至到期投资初始投资成本与面值的差额部分（即债券的溢折价），通过“利息调整”明细账户核算；到期一次还本付息债券计提的利息通过“应计利息”明细账户核算。 【提示】分期付息债券计提的利息通过“应收利息”账户核算。,（三）持有至到期投资典型业务核算 1.持有至到期投资取得的核算企业取得持有至到期投资时，应按该投资债券的面值，借记“持有至到期投资成本”账户；按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收
11、利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。,2.利息计提和溢（折）价摊销的核算 企业购入债券的方式有面值购入、溢价购入和折价购入三种。无论是何种形式购入债券，均应在规定的债券计息日计提当期的应收利息。计算公式如下： 本期应计利息=面值票面利率当期期限 当企业以溢价或折价方式购入债券时，应在各期计提利息的同时进行溢价或折价摊销，以调整当期的投资收益。债券溢（或折）价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。 我国小企业会计制度规定小企业债券溢（或折）价摊销可以用直线法，而企业会计准则第22号规定，债券溢（或折）价摊销应采用实际利率法。,采
12、用直线法摊销溢（或折）价时，债券的溢（或折）价应在其存续期的每个计息期平均摊销。公式表示如下： 本期溢（或折）价摊销额=溢（或折）价总额持有至到期投资的付息期总次数 本期确认的投资收益=本期应计利息本期溢价摊销额（+本期折价摊销额）,采用实际利率法摊销溢（或折）价时，企业持有至到期投资在各期的投资收益应按各期期初摊余成本和实际利率计算确定，各期溢（或折）价的摊销额等于当期确认的投资收益与当期应计利息的差额。公式表示如下： 本期确认的投资收益=本期期初摊余成本实际利率 本期溢（或折）价摊销额=应计利息-本期确认的投资收益 【提示】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的余额：扣除已偿还
13、的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。从账户结构上看，摊余成本一般就是“持有至到期投资”账户的账面价值。,企业在计息日或资产负债表日，应按持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”账户或“持有至到期投资应计利息”账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。 3.持有至到期投资终止确认的核算持有至到期投资终止确认主要是持有期满收回投资款。持有至到期投资期满时，应按实际收到的金额借记“银行存款”账户；按债券的
14、面值贷记“持有至到期投资成本”账户；按收到的利息贷记“应收利息”账户或“持有至到期投资应计利息”账户。,【例4-3-3】 （1）2012年1月1日购入甲公司债券时，编制会计分录： 借：持有至到期投资甲公司债券（成本） 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 250 000 （2）采用插值法计算实际利率，并采用实际利率法摊销债券折价。采用插值法计算实际利率r=10%。,（3）计提各期利息并摊销折价的账务处理： 2012年12月31日，计提利息并摊销折价，确认投资收益，编制会计分录： 借：应收利息甲公司 59 000持有至到期投资甲公司债券（利息调整
15、） 41 000贷：投资收益 100 000 实收收到利息，编制会计分录： 借：银行存款 59 000贷：应收利息甲公司 59 000,（3）计提各期利息并摊销折价的账务处理：2013年12月31日，计提利息并摊销折价，确认投资收益： 借：应收利息甲公司 59 000持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 45 100贷：投资收益 104 100 2014年12月31日，计提利息并摊销折价，确认投资收益： 借：应收利息甲公司 59 000持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 49 610贷：投资收益 108 610,2015年12月31日，计提利息并摊销折价，确认投资收益： 借：应收利息甲公司 59 000持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 54 571贷：投资收益 113 571 2016年12月31日，计提利息并摊销折价，确认投资收益： 借：应收利息甲公司 59 000持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 59 719贷：投资收益 118 719 2016年12月31日债券到期收回本金及最后一期利息： 借：银行存款 1 309 000贷：应收利息甲公司 59 000持有至到期投资甲公司债券（成本） 1 250 000,
