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1、帐户与复式记帐,学习重点： 1、会计对象与会计要素 2、会计等式 3、会计科目与帐户 4、复式记帐原理 5、借贷记帐法,会 计 要 素,会计对象的具体化，是对会计内容的基本分类，将其分解成若干的类,资产 负债 所有者权益（资产负债表） 收入 费用 利润 （利润表）,会 计 等 式 的基本等式,资产 = 权益,资产 = 债权人权益 + 投资人权益,资产 = 负债 + 所有者权益,会计等式是设置帐户复式记账编制会计报表的基本依据,会计等式 的扩展等式,收入 - 费用 = 利润（或亏损）,资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入-费用）,资产 = 负债 + 所有者权益 + 净收益,一、非营利组织会计
2、的会计等式,亦称非营利组织会计平衡公式，是指政府与非营利组织各会计要素之间客观存在的必然相等关系，其会计平衡等式为： （1）资产负债+净资产 （2）资产+支出负债+净资产+收入 （3）资产=负债+净资产+（收入一支出） （4）收入支出=净资产变动额 任何一个预算会计主体在其活动中，随着收支业务的发生，都会引起资产、负债、净支出、收入、支出的不断变化，但都不会破坏会计等式，其是永远平衡的。,资产和负债（净资产）变动对会计等式的影响,在行政事业单位业务过程中发生的具体经济活动，会引起各个会计要素发生增减变动，这些具体的经济活动在会计上称为经济业务，又称会计事项。 在一定时期内发生的经济业务，按涉及
3、的会计要素范围不同可分为两类：一类只涉及资产和负债（净资产）的经济业务，另一类是涉及收入和支出的经济业务。 从某一个会计主体看，任何经济业务的发生，要么是引起会计等式的左方或者右方某一要素增加，另一要素减少；要么就是引起会计等式左右双方的要素同时发生等额的增减变动，而决不破坏会计等式的平衡关系。,举例说明,例3.开出支票从银行提取现金400元。 资产项目“现金”增加400元，“银行存款”减少400元。此项业务发生后，资产总额和负债（净资产）总额没有发生变动。 例4.开出本单位的商业票据2000元，用以偿还应付供应单位的货款。 负债项目“应付票据”增加2000元，另一方面使负债项目“应付账款”减
4、少2000元。此项业务发生后，资产总额和负债、净资产总额也没有发生变动。,资产负债表20*年*月*日,经济业务de四种类型,资产增加,权益增加,资产减少,权益减少,同增,同减,等量增减,等量增减,会计要素变动的四种类型,第一种类型：一项资产的增加，一项负债、净资产的增加，等式两边等额变动，保持平衡。 第二种类型：一项资产的减少，一项负债、净资产的减少，等式左右等额减少，保持平衡。 第三种类型：资产方面一个项目增加，另一个项目减少，等式左右总额不变，仍保持平衡。 第四种类型：负债、净资产方面一个项目增加，另一个项目减少，等式两方总额不变，仍保持平衡。,行政事业会计的核算方法,一、行政事业单位会计
5、的会计科目 二、行政事业单位会计的记账方法 三、行政事业单位的会计凭证,一、行政事业会计的会计科目,行政事业会计科目是对其要素的具体内容所作的进一步分类。 由于行政事业会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出5个，因此，非营利组织会计科目也分为资产、负债、净资产、收入和支出5类。,一、行政事业单位会计的会计科目,行政事业单位会计科目可分为总账科目和明细科目。 总账科目在会计要素下直接开设，反映相应会计要素中有关内容的总括信息。 明细科目在总账科目下开设，反映总账科目的明细信息。,主要的总账科目,行政单位会计： 收入会计要素下，开设“拨入经费”等总账科目，在支出会计要素下，开设“经费支出”等总账
6、科目； 事业单位会计 在收入会计要素下，开设“财政补助收入”等总账科目，在支出会计要素下，开设“事业支出”等总账科目；,主要的明细科目旧制度下,行政单位会计 “拨入经费拨入经常性经费” “拨入经费拨入专项经费”等明细科目；,主要的明细科目新制度下,行政单位会计 “拨入经费基本支出” “拨入经费项目支出”等明细科目； 事业单位会计 “事业支出基本支出商品和服务支出物业管理费” “事业支出基本支出商品和服务支出租赁费” “事业支出基本支出工资福利支出基本工资” “事业支出基本支出工资福利支出津贴补贴”等明细科目。,账户,（二）特征： 1、一种载体（工具），是一种物质形式 2、具有一定格式和结构 3
7、、根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称 4、核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）,（一）概念：账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。,账页,账户结构及其格式,（三） 会计科目与 账户的关系,联系： 口径一致，性质相同。都是对会计要素的具体内容进一步划分的类,区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容 账户具有格式与结构，可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。,会计账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,（2）会计账户基本结构的简化形式T形账户,我们在具体解释问题，
8、进行会计科研等时，经常采用“T”形帐户图。,返回,账页,账户结构及其格式,15464,176000,330640,0,一方记录增加额 一方记录减少额 相抵后出现差额 称之为余额,期初余额 期末余额,提供四项 核算指标,期初余额 本期发生增加额 本期发生减少额 期末余额,四项指标的关系公式表示,期末余额 = 期初余额 + 本期发生增加额 本期发生减少额,哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，由账户的性质决定,二、行政事业单位会计的记账方法,记账方法是指运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。 （一）记账方法的分类 在会计的发展历程中，记账方法经历了以下几种： 1、单式记账法 2
9、、复式记账法 我国预算会计自1996年起普遍采用资金收付法，在1998年对预算会计进行改革后开始采用借贷记账法。,复式记帐原理,古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐：由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录) 。近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐：由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,（一）复式记账法特点：,一种记账方法 在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记,资金运动,来龙起点 去脉终点,必须以相等的金额
10、记录,意义,真实描述每项经济业务所引起的资金运动清晰反映来踪去迹 体现了会计等式的平衡原理（复式记账法的理论基础）资产负债所有者权益发生额必然相等余额必然相等,借贷记账法,记账符号 借 debit 贷 Credit,经济含义 代表账户的两个固定位置反映资金运动的来龙去脉,符号本身不具有方向性，只有与账户结合在一起，才能表示记账方向,在账户中记录资金运动的增减变化及其结果,（二）借贷记账法,账户结构与记账规则,账户是会计中反映各会计科目的期初余额、本期发生额、期末余额信息的一种格式，对于初学者，它有利于其正确编制会计分录。 会计中，账户一般采用“丁”字型格式，分为左右两栏，左边是借方，右边是贷方
11、。 在借贷记账法中，“借”表示资产和支出类账户的增加，以及负债、净资产和收人类账户的减少或转销；“贷”表示资产和支出类账户的减少或转销，以及负债、净资产和收人类账户的增加。,借贷记账法的账户结构,借方 账户名称（会计科目） 贷方,明确： 任何账户都有借贷余 借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户的性质 收入支出类账户期末无余额 有余额的账户，余额方向与增加额的方向一致,资产类(支出类)账户,期初余额 * 本期增加额 *,本期减少额 *,期末余额 *,借方,贷方,负债类（净资产、收入类）账户,期初余额 * 本期增加额 *,本期减少额 *,期末余额 *,贷方,借方,借贷记账法规则,有
12、借必有贷 借贷必相等,记账规则 （一）根据经济业务内容，确定增减 （二）确定对应账户的借方还是贷方,1.从供应单位购入材料款8 000元，款项尚未支付，暂欠供应单位。借：材料 8 000贷：应付账款 8 0002.开出支票支用银行存款4 000元，用以归还前欠供应单位的货款。借：应付账款 4 000贷：银行存款 4 000,3.开出支票从银行提取现金400元借：现金 400 贷：银行存款 400 4.开出本单位的商业票据2 000元，用以偿还应付供应单位的货款。借：应付账款 2 000贷：应付票据 2 000 5.收到政府拨入财政补助120 000元，存入银行。借：银行存款 120 000贷：
13、财政补助收入 120 000,6.从服务对象方面取得业务收入40 000元，存入银行。借：银行存款 40 000贷：事业收入 40 000 7发放工资时，代扣职工个人交存的住房公积金400元。借：事业支出 400 贷：其他应付款 400 8领取材料4 000元，用于本单位基本业务活动。借：事业支出 4 000 贷：材料 4 000,9用银行存款支付各项基本业务支出107 600元。借：事业支出 107 600贷：银行存款 107 600 10用银行存款支付应拨给所属单位的经费32 000元。借：拨出经费 32 000贷：银行存款 32 000 11向甲单位提供服务，业务收入4 000元，用以抵
14、还对该单位的应付账款4 000元。借：应付账款 4 000贷：事业收入 4 000,3、试算平衡,（1）试算平衡等式 由于每笔分录中的借、贷方金额相等，因此在将会计分录登入相关账户后，全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额的合计数必然相等；依次类推，全部账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数也相等。我们可以把以上内容概括成三个等式来表明试算平衡的关系：,3、试算平衡,1）会计分录试算平衡公式： 借方账户金额=贷方账户金额 2）发生额试算平衡公式： 全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 3）余额试算平衡公式： 全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合
15、计数,注意：通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对,试算平衡由于记帐规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额,总分类帐户本期发生额试算平衡表,由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计,总分类帐户余额试算平衡表,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。,设置会计科目和账户、复式记账,填制与审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务会计报告,原始凭证（或原始凭证汇总表）,交易或事项,会计核算方法,证,账,表,三、行政事业单位的会计凭证（具体操作工具）,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明是登记账簿的依据。 任何一项经济业务，都应当取得或填制会计凭证，只有根据合法的会计凭证，才能记账。 会计凭证，按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两种。,
