首都经济贸易大学-合并会计报表

《首都经济贸易大学-合并会计报表》由会员分享，可在线阅读，更多相关《首都经济贸易大学-合并会计报表（83页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,各位会计师：,大家好！,2,合并会计报表,首都经济贸易大学会计学院 赵艳玲,3,合并会计报表主要内容,一、合并会计报表的概念和特点 二、合并会计报表的合并理论和编制原则 三、合并会计报表的合并范围 四、合并会计报表的种类、编制的前提条件和 编 制程序 五、购并日后合并会计报表的编制 六、合并会计报表的特殊问题,4,一.合并会计报表的概念和特点,（一）企业合并和合并会计报表 1.企业合并 吸收合并； 创立合并； 控股合并 甲+乙=甲 甲+乙=丙 甲+乙=甲+乙 2. 合并会计报表 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司编制的个别会计报表为基础，由母公司编制

2、的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的会计报表。,5,（二）合并会计报表的特点,1.与个别会计报表相比较的特点 （1） 合并会计报表的会计主体是企业集团 （2）合并会计报表是由母公司编制的 （3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的 （4）合并会计报表有独特的编制方法 2.与汇总会计报表相比较的特点 （1）编制目的不同 （2）编报范围不同 （3）编制方法不同,6,二.合并会计报表的合并理论和编制 原则,（一）合并会计报表的合并理论 1. 母公司理论 2. 实体理论 3. 所有权理论 （二）合并会计报表的编制原则 1. 以个别会计报表为基础 2. 一体性原则 3. 重要

3、性原则,7,三.合并会计报表的合并范围,凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。 （一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业 （二）以所有权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业（协议、章程、权力机构成员、半数以上表决权） （三）不能纳入合并范围的子公司（关停并转、清理整顿、破产、近期售出而短期持有半数以上表决权资本、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、资金调度受到限制的境外子公司）,8,（一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业,1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本 70% A B 2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本 80% 60% A B C

4、 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本 80% A 30% B C 30%,9,（二）以所有权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业（协议、章程、权力机构成员、半数以上表决权） （三）不能纳入合并范围的子公司（关停并转、清理整顿、破产、近期售出而短期持有半数以上表决权资本、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、资金调度受到限制的境外子公司）,10,四.合并会计报表的种类、编制的前期准备工作和编制程序,（一）合并会计报表的种类 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表 （二）合并会计报表编制的前期准备工作 （三）合并会计报表编制程序,11,（二）合并会计

5、报表编制的前期准备工作,1. 统一个别会计报表的决算日、会计期间、会计政策和重大会计估计 2. 对子公司长期股权投资采用权益法核算 （1）初始投资成本的核算 （2）股权投资差额的核算 （3）被投资企业实现净损益 （4）被投资企业其它所有者权益发生变动 （5）长期投资减值准备 3. 按规定正确核算关联方交易 4.规范个别会计报表补充资料应提供的内部交易资料 5. 对子公司外币会计报表进行折算,12,3.按规定正确核算关联方交易 3（1）,（1）上市公司出售资产给关联方 正常商品销售：A.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的20%以上，应按对非关联方销售的加权平均价格作为计量基础，并据以确认收

6、入；B.商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或与非关联方的商品销售未达到商品销售总额的20%的，a.实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认收入；b.实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积；c.如有确凿证据表明成本利润率高于20%的也可按合理的方法计算的金额确认收入。,13,非正常商品销售及其它销售：非正常商品销售如没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，实际交易价格超过商品账面价值的部分，计入资本公积；上市公司将应收债权转移给关联方，向关联方出售固定资产

7、、无形资产、长期投资和其他资产，交易价格超过账面价值部分的差额，计入资本公积，不确认收入。 （2）关联方之间承担债务或费用（不含债务重组） 关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积；关联方之间一方为另一方承担费用的，被承担方（是被承担方经营活动所必须的支出）计入资本公积，承担方计入营业外支出。,3 （2）,14,(3）关联方之间委托及受托经营 3（3） 上市公司接受关联方委托经营，A.受托经营资产，如果所取得的受托经营收益超过受托经营资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，应按受托经营资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计

8、算的金额，确认为其它业务收入，超过部分计入资本公积；B.受托经营企业，a.受托经营企业实现净利润按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%时按净资产10%计算的金额三者孰低的金额确认其他业务收入，超过部分计入资本公积；b.受托经营企业发生净亏损，如不再享有收益，承担的亏损直接计入当期管理费用，如不承担亏损且还能获得收益，则计入资本公积，如承担部分亏损，需将收益超过承担亏损的差额计入资本公积。 上市公司委托关联方经营资产或经营企业，应将支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用；如可获得收益，按上述受托经营的原则处理。,15,（4）上市公司与关联方之间占

9、用资金 3（4） 占用方应计入财务费用。上市公司取得的资金使用费冲减财务费用；如果取得的资金使用费超过1年期银行存款利率计算的金额，应将超过相当于1年期银行存款计算的部分，冲减财务费用，超过部分计入资本公积。 4. 规范个别会计报表补充资料应提供的内部交易资料 内部债权债务、内部应收帐款计提的坏账准备、内部销售收入、内部固定资产交易、内部无形资产交易、内部交易形成的存货、内部交易形成的资产计提的减值准备 等。 5. 对子公司外币会计报表进行折算 现行汇率法、货币与非货币性项目法、流动与非流动项目法、时态法。,16,（三）合并会计报表的编制程序,1.设计合并工作底稿。 2.将母公司、纳入合并范围

10、的子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出各项目的合计数。 3.编制抵销分录。 4.计算合并会计报表各项目的合并数。资产类、成本费用类和利润分配类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录借方发生额，减去抵销分录贷方发生额计算确定；负债类、所有者权益类和收益类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录贷方发生额，减去抵销分录借方发生额计算确定。 5.填列合并会计报表。,17,合并工作底稿,18,五、购并日后合并会计报表的编制,购并日后合并会计报表编制的抵销分录包括四大类八大项： （一）与长期股权投资项目有关的抵销处理 （二）与内部债权债务有关的抵销处理 （三）内部销售收

11、入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理 （四）内部长期资产的抵销处理,19,（一）与长期股权投资项目有关的 抵销处理,1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销处理 2.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理 3.内部盈余公积的抵销处理,20,1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵销处理 （一）1（1）,母：长期股权 投资 与 子：所有者权 益各项目,全资子公司,非全资子公司,有合并价差,无合并价差,无合并价差,有合并价差,21,（1）子公司是母公司的全资子公司 A.无合并价差 资 产 负 债 表,22,（一） 1（2）,会计分录： 借：长

12、期股权投资28 000 贷：银行存款 28 000 借：银行存款 28 000 贷：实收资本 20 000 资本公积 8 000,抵销分录： 借：实收资本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 贷：长期股权投资 35 000,23,（一）1（3）,B.有合并价差 若母公司对子公司长期股权投资为40 000元，则：,借：实收资本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 合并价差 5 000 贷：长期股权投资 40 000,24,（一）1（4）,（2）子公司是母公司的非全资子公司 A.无合并价差 母公司拥有子公司

13、80%的股权，长期股权投资为28 000 （35000* 80%）元，少数股东权益为7 000（35 000*20%）元 借：长期股权投资 22400 贷：银行存款 22400,借：实收资本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 贷：长期股权投资 28 000 少数股东权益 7 000 借：银行存款 22400 贷：实收资本 16000 资本公积 6400,25,（一）1（5）,B.有合并价差 若母公司长期股权投资为26 000元，则：,借：实收资本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 贷：长期股权投资

14、26 000 少数股东权益 7 000 合并价差 2 000,26,合并价差的含义,合并价差是母公司尚未摊销的股权投资差额。尚未摊销的借方股权投资差额形成借方合并价差；尚未摊销的贷方股权投资差额形成贷方合并价差。 合并价差包括合并商誉（母公司投资成本高于拥有子公司净资产公允价值份额的差额）和子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额两部分。,27,2.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理（一）2（1）,母：投资收益 与 子：利润分配 各项目抵销,全资子公司,非全资子公司,无年初未 分配利润,有年初未 分配利润,无年初未 分配利润,有年初未 分配利润,28,2.内部

15、投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理,（1）子公司为母公司的全资子公司,29,（一）2（2）,借：投资收益 8 000 年初未分配利润 3 000 贷：提取盈余公积 1 000 应付利润 4 000 未分配利润 6 000,30,（一）2（3）,（2）子公司为母公司的非全资子公司 母公司内部 投资收益 少数股东 本期收益,借：投资收益 6 400 少数股东 本期收益1 600 年初未分配利润 3 000 贷：提取盈余公积 1 000 应付利润 4 000 未分配利润 6 000,=8 000*80%=6 400,=8 000*20%=1 600,31,3.内部盈余公积的抵销处理（一）3（1）,全资子公司： （1）初次编制合并会计报表时的抵销处理 借：提取盈余公积 1 000 贷：盈余公积 1 000 （2）连续编制合并会计报表时的抵销处理 第一步，以前年度提取的盈余公积的 抵销处理。 第二步，本期提取的盈余公积的抵销处理。,32,（一）3（2）,上例中，若第二年子公司实现的净利润为10 000元，提取盈余公积1 250元，子公司盈余公积累计2 250元，则： A. 借：年初未分配利润 1 000 贷：盈余公积 1 000 B. 借：提取盈余公积 1 250 贷：盈余公积 1 250,