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1、“营改增”新政 与建筑企业对策,主讲人：蔡 昌中央财经大学税务学院税收筹划与法律研究中心,蔡 昌 中央财经大学税务学院税务管理系主任 税收筹划与法律研究中心主任/教授 被誉为“用第三种眼光看税收筹划” 国际注册高级会计师（ICSPA） 美国克莱姆森大学高级访问学者 北京中经阳光税收筹划事务所首席专家 清华大学、北京大学客座教授 E-mail: ,第 1 讲,“营改增”的 基础作用与过程,2018/9/28,4,中国宏观经济态势 1、经济新常态：放缓增长速度、经济虚拟化、 经济国际化、信息社会化、实现经济稳健发展。 2、供给侧改革：供给侧面、经济结构调整 金融政策 降低利率，调整汇率，互联网金融
2、崛起 财税政策 财政体制调整+“营改增”+“个税改革”,中国宏观经济与社会发展,一、营改增的基础作用与过程,5,第一产业：农业基本免税 第二产业： 工业（制造业）缴纳增值税； 建筑业缴纳营业税,一、营改增的基础作用与过程,6,第三产业 商业缴纳增值税； 除商业外的第三产业（交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业（含文化体育业）缴纳营业税，已改为缴纳增值税； 除商业外的第三产业（金融保险业、娱乐业 、生活服务业、转让无形资产、销售不动产）缴纳营业税，面临“营改增”。,2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。财税【2011】110号,“营改增”进程与形势,“营
3、改增”进程与形势,2012.1.1 上海，交通运输业和部分现代服务业,2012.9.1 北京，交通运输业和部分现代服务业,2012.10.1 江苏、安徽，交通运输业和部分现代服务业,2012.11.1 福建、广东，交通运输业和部分现代服务业,2012.12.1 天津、浙江、湖北，交通运输业和部分现代服务业,2013.8.1 “营改增”范围已推广到全国试行,2014.1.1 铁路运输和邮政服务业,2016年5月1日,2015.6.1 电信服务业,“营改增”进程与形势,研发和技术服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,有形动产租赁服务,鉴证咨询服务,广播影视服务,3+7,“营改增”全面扩围
4、,生 活 服务业,消除重复性征税 减轻企业税负 调整产业结构 完善税收制度,“营改增”进程与形势,“营改增”进程与形势,十二届全国人大三次会议，李克强作政府工作报告称： 2015年力争全面完成“营改增”，提请修订税收征管法。 十三届人大：2016年5月1日，全面实施“营改增”,“营改增”进程与形势,第一步，2014年继续实行营改增扩大范围； 第二步，2015年基本实现营改增全覆盖； 第三步，进一步完善增值税税制； 第四步，完善增值税中央和地方分配体制； 第五步，实行增值税立法。,求是杂志2014年5月 刊登李克强总理文章 关于深化经济体制改革的若干问题 营改增的五步曲,“营改增”进程与形势,财
5、政部部长楼继伟： 2015年营改增方案要推广到生活服务业、金融业、不动产业等行业。由于不动产的形态不同，有买的，有租的，有水坝，有公路，几乎涉及到所有的企业甚至个人，很复杂，所以说“营改增”方案肯定要出来，但不敢说哪天要推出。,增值税基本原理,一般计税方法 应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵,简易计税方法 应纳税额=销售额3%,一般纳税人,小规模纳税人,简易征收方式 应纳税额=销售额 征收率,免征税款 【2014】57号公告 月销售额不超过3万,增值税基本原理,工业企业,营改增四大行业,一般纳税人,商业企业,50万元,80万元,500万元,生产加工收入,商品销售收入,房地产、建筑收入,“营
6、改增”的影响,第 2 讲,“营改增”新政（一）建筑企业收入,2018/9/28,20,建筑服务税目,建筑服务：各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。 建筑服务包括以下五类具体项目： 1.工程服务：是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。,2018/9/28,21,建筑服务税目,2.安装服务：是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工
7、作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。,2018/9/28,22,建筑服务税目,3.修缮服务：是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 4.装饰服务：是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。,2018/9/28,23,建筑服务税目,5.其他建筑服务：是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土
8、地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,2018/9/28,24,1.建筑业适用一般计税方法计税的情形 建筑业税率为11%，一般计税方法下，允许采用税款抵扣制度计算应缴纳的增值税。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,25,2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务 （1）适用一般计税方法计税 全额计税：全部价款+价外费用 差额预缴：（全部价款+价外费用-分包款）/（1+11%） 2 （2）选择适用简易计税方法计税 差额计税：（全部价款+价外费用-分包款） /（1+3%） 3%，差额预缴：在建筑服务
9、发生地预缴税款,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,26,【有效凭证】纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。 有效凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,27,特殊情形1：纳税人跨县（市、区）提供建筑
10、服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。特殊情形2：纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,28,特殊情形3：对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,29,3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务 【计税方法】： 应纳税额=（全部
11、价款+价外费用-分包款）/（1+3%） 3% 按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 不能自行开具增值税发票，可申请税局代开增值税发票。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,30,4.可以选择适用简易计税方法计税的情形 （1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 【注释】：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 【思考】：为何清包工可以选择简易计税方法？简易计税方法下的税负一定会低于一般计税方法吗？,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,31,（2）一般纳税
12、人为甲供工程提供的建筑服务 【注释】：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 【思考】：甲供材、甲供设备,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,32,（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 【注释】：建筑工程老项目，是指： a.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目； b.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承 包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑 工程项目。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,33,【延伸】：建筑工程许可证与建筑工程承包合同建筑工程分两类，一类叫土建工程，一类叫非土建工
13、程（安装工程、装修工程），所有的土建工程必须到当地建 委备案。所以只有在建委备案的建筑工程承包合同才能办理 建筑工程施工许可证，所以工程施工许可证是在总承包合同 在建委备案了以后才能办理。分包不用办理工程施工许可证，分包是跟着总包走的。 但是分包合同也必须在当地建委备案，这是法律常识。所以 工程施工许可证一定是在签订建筑承包合同后获取的，如果 没有签订建筑承包合同，就不可能有工程施工许可证。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,34,【延伸】：新签分包合同是否算老项目2016年5月1日后，新签分包合同是否算老项目?5月1号之前，有些工程可能有工程施工许可证，也有 可能没有工程施工许可证，
14、但已经签了建筑工程承包合同， 合同明确开工日期是4月30日之前，但是没有分包，5月1 号以后才找到分包人，才签订分包合同。由于分包人不需要 办理工程施工许可证，只要5月1号之前总包有工程施工许 可证，或者虽然总包没有拿到工程施工许可证，但是施工企 业和业主签的承包合同已经在4月30日之前备案，那么也是 老项目，分包人可以选择一般计税也可以选择简易计税。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,35,简易计税方法下销售额（税基）的确认方法： 销售额=全部价款+价外费用-分包款 应纳税额=销售额/（1+3%） 3%=（全部价款+价外费用-分包款）/（1+3%） 3%,建筑业“营改增”新政,201
15、8/9/28,36,【特殊情形1】：跨省提供建筑服务一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,37,【特殊情形2】：退还多缴的营业税试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,建筑业“营改增”新政,
16、2018/9/28,38,【特殊情形3】：退还多缴的营业税“营改增”试点之日前已缴纳营业税，“营改增”试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,39,【特殊情形4】：稽查补税试点纳税人纳入“营改增”试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,40,5.销售取得或自建的不动产（1）销售2016年4月30日前取得的不动产（2）销售2016年5月1日后取得的不动产（3）销售2016年4月30日前自建的不动产（4）销售2016年5月1日后自建的不动产 【思考】：如何计税？ 【注释】：取得不动产：包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。,建筑业“营改增”新政,2018/9/28,41,建筑业“营改增”新政,
