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1、28/9/2018,1,2016年营改增最新课件,增值税,2016年11月08日 浙江金华,28/9/2018,2,增值税法,内容结构：12节 第一节 征税范围及纳税义务人 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为的税务处理,28/9/2018,3,增值税法,第八节 进口货物征税 第九节 出口货物和服务的退（免）税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理,28/9/2018,4,概述,（一）增值税概念 增值税是以
2、商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。 从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。,28/9/2018,5,增值额与增值税,单环节增值额售价进价,5,28/9/2018,6,各环节增值额之和最终售价,增值额与增值税,6,28/9/2018,7,1,3,2,增值税征税链条示意图,？,8.5,28/9/2018,8,概述,28/9/2018,9,概述,（二）增值税的特点 1.不重复征税，保持税收中性 2.普遍
3、征收，税基广阔3.实行税款抵扣制度 4.实行价外税 5.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部 税款承担者。,28/9/2018,10,概述,（三）增值税的类型 区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 1.生产型增值税（我国1994-1-1至2008-12-31） 2.收入型增值税 3.消费型增值税 （我国从2009-1-1日起执行）,28/9/2018,11,概述,（四）我国增值税制度的建立与发展 1.1984年10月：试行 2.1994年1月1日：全面推行（限于销售及进口货物、劳务） 3.2012年1月1日：营改增试点,28/9/2018,12,28/9/2018,13,项目一
4、征税范围,【本项目概述】,28/9/2018,14,项目一 征税范围,一、征税范围一般规定 （一）销售货物 1.销售：有偿转让所有权 2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体） （二）提供加工和修理修配劳务 温馨提示：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。,28/9/2018,15,第一节 征税范围,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.设备维修 B.房屋修理 C.汽车租赁 D.管道安装 E.服装加工 【正确答案】AE 【答案解析】B、C、D属于销售增值税服务。,28/9/2018,16,第一节 征税范
5、围,（三）销售服务（7项）,28/9/2018,17,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,18,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,19,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,20,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,21,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,22,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,23,第一节 征税范围,续表,28/9/2018,24,第一节 征税范围,【例题多选题】下列服务项目中，属现代服务业应当缴纳增值税的有（ ）。 A.外文翻译 B.场地租赁 C.快递服务 D.互联网接入 E.网络教育服务 【正确答案】ABC 【答案解析】
6、D互联网接入，属于增值电信业务；E教育服务，属于生活服务。,28/9/2018,25,第一节 征税范围,（四）销售无形资产 1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。,28/9/2018,26,第一节 征税范围,（五）销售不动产 1.含义：转让不动产所有权的业务活动。 2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用
7、权的，按照销售不动产缴纳增值税。 （六）进口货物 进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。,28/9/2018,27,第一节 征税范围,（七）相关政策链接 1.增值税征税范围的四个要件： 第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内； 第二，应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动； 第三，应税服务是为他人提供的； 第四，应税行为是有偿的。,28/9/2018,28,第一节 征税范围,2.“非营业活动”的界定： 下列非经营活动不缴增值税： （1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费； （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；
8、 （3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务； （4）其他。,28/9/2018,29,第一节 征税范围,3.境内的界定 （1）销售货物：起运地或所在地在境内； （2）提供应税劳务：发生地在境内； （3）销售服务、无形资产或者不动产：服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 销售或者租赁的不动产在境内；销售自然资源使用权的自然资源在境内。,28/9/2018,30,第一节 征税范围,【特别明确】 下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售
9、完全在境外使用的无形资产。 （3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。,28/9/2018,31,第一节 征税范围,【例题单选题】根据我国现行增值税的规定，下列不属于境内应税行为的有（ ）。 A.境外工程公司到境内给境内单位提供工程勘探服务 B.境外咨询公司给境内企业开拓市场提供建议 C.日本汽车租赁公司向赴日旅游的中国居民出租小汽车供其在日期间的自驾游 D.英国公司将其在中国境内的办公楼出租给韩国某公司 【正确答案】C,28/9/2018,32,第一节 征税范围,小结,28/9/2018,33,第一节 征税范围,二、视同销售行为 9项1.将货物交付他人代销； （1
10、）纳税义务发生时间 （2）计税销售额 2.销售代销货物； （1）销售货物的计税销售额 （2）收取的手续费，属于销售服务,代销业务中双方关系的图示：,28/9/2018,34,第一节 征税范围,【例题计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。【正确答案】某商贸企业： 销项税9.36（117%）17%1.36（万元） 进项税1.24（万元） 此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）,28/9/2018,35,第一节 征税范围,【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零
11、售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。 【正确答案】 零售价50005%100000（元） 应纳增值税销项税100000（117%）17%14529.91（元） 应纳增值税5000 （16%）6%283（元）,28/9/2018,36,第一节 征税范围,（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；,28/9/2018,37,第一节 征税范围,（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （
12、六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,28/9/2018,38,第一节 征税范围,视同销售解析：（四）-（八）项视同销售共同点： 1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定； 2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； （四）-（八）项视同销售不同点：,28/9/2018,39,第一节 征税范围,购买的货物用途不同，处理也不同,28/9/2018,40,第一节 征税范围,（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。 （财税2
13、01636号）： （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （3）其他。 举例1：某公司将房屋与甲公司土地交换； 举例2：某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；,28/9/2018,41,第一节 征税范围,【考题改编多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售征收增值税的有（ ）。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用 B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 C.将委托加工收回的卷烟
14、用于赠送客户 D.将新研发的玩具交付某商场代为销售 E.开发商以开发项目的一部分抵顶建筑工程款 【正确答案】CDE 【答案解析】选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣项目，不属于视同销售。,28/9/2018,42,第一节 征税范围,【2010年考题计算题】某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。 【正确答案】本月进项税额=3.4万元 本月视同销售业务的销项税额2017%3.4（万元）,28/9/2018,43,第一节 征税范围,三、混
15、合销售行为 1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 2.税务处理： （1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； （2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 （3）举例：歌舞厅销售烟酒饮料；空调专卖店销售空调同时负责安装空调,28/9/2018,44,第一节 征税范围,四、兼营行为 1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。 2.税务处理： （1）分别核算，按各自税率或征收率征税； （2）未分别核算，从高适用税率或征收率征税。 3.举例：销售产品兼营出租房屋（17%、11%）运输服务兼营仓储服务（11%、6%）,28/9/2018,45,第一节 征税范围,
