《准则执行问题讲解课件_王_5》由会员分享，可在线阅读，更多相关《准则执行问题讲解课件_王_5（131页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,中联资产评估集团,王生龙,评估准则执行中的相关问题讲解,2,2018年9月27日,内 容 说 明,1、仅针对三项评估准则，对收集的部分问题进行讲解。（1）企业国有资产评估报告指南（2）资产评估准则评估报告（3）资产评估准则评估程序 2、对于争议问题的解释，仅代表专家组观点。涉及的问题，部分是目前评估实践中具有争议的问题，并没有在理论与实务界达成共识，目前很难形成标准的答案或权威的结论。相关解释，只代表专家组对相关问题进行的讨论和解释。 3、讲解采用的思路：（1）专家组的意见，会声明出处或专家看法，不代表个人意见。（2）如果是个人看法，会明确提醒：“个人认为”（3）评估准则、相关法律法规原文
2、引用；涉及理解性质，会提醒：“我分析认为”。,3,2018年9月27日,讲解问题 清单,4,收集的问题比较凌乱，但可以定性为对两个准则的定位和功能方面的理解，所以侧重介绍两个准则定位和功能,一、关于资产评估准则评估报告与企业国有资产评估报告指南的关系问题,5,5,企业国有资产 评估报告指南,金融企业国有资 产评估报告指南,行政事业单位国有 资产评估报告指南,（一）每一项准则都有规范的范围和角度,6,6,各个层次资产评估准则的作用,7,（二）两者的关系母子/依据,资产评估准则评估报告 第一条 为规范注册资产评估师编制和出具评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据资产评估准
3、则基本准则，制定本准则。,根据监管部门的不同要求，从其监管角度对评估报告提出更细的要求，作为资产评估准则评估报告的“子准则”，是更好服务于国有资产评估领域的重要举措，也是资产评估准则体系不断完善的必要步骤。,企业国有资产评估报告指南 第一条：为规范注册资产评估师编制和出具企业国有资产评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据国有资产评估管理有关规定和资产评估准则评估报告，制定本指南。,8,资产评估准则评估报告： 是根据市场变化和执业实践不断完善评估报告的技术规范，是评估报告的基本要求。其主要内容是评估报告的基本要求和一般内容构成。 国有资产评估关系到国有资产权益，对国有资
4、产评估项目的管理不可能脱离对资产评估报告的管理。因此， 企业国有资产评估报告指南： 是在资产评估报告最低要求的基础上，为满足企业国有资产评估管理的需要，根据企业国有资产评估管理的相关规定，针对性地对五部分内容做出更为详尽的规定，充分反映企业国有资产评估监管的要求。,（三）规范的范围,9,9,指南提出评估报告由标题及文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表、评估说明等构成。与资产评估准则评估报告相比，增加了评估明细表、评估说明。 资产评估准则评估报告未强制要求注册资产评估师在出具评估报告的同时，另行出具资产评估说明和评估明细表。中评协编制出版的资产评估准则评估报告讲解中提出“对于国有资产评估项目
5、，注册资产评估师可以根据所属的国有资产行政主管部门的要求，另行提供相关评估说明和明细表，作为国有资产评估核准备案专用材料的一部分”。 实际上，本指南中提出的评估明细表相当于资产评估准则评估报告附件内容中“评估对象涉及的资产清单或资产汇总表”的细化。,国资报告指南与评估报告准则的具体衔接,10,（四）中国资产评估准则体系中的”披露“规范体系,评估准则体系，特别是实体性准则，就是操作和披露要求的规范 专门的规范 专门的章节 专门的条款,11,11,非金融企业,金融企业,行政事业,执行,参照,企业国有资产评估报告指南,金融企业国有资产评估报告指南 （刚发布）,行政事业国有资产评估报告指南 （规划）,
6、专门的准则,资产评估准则评估报告,执行,12,专门的章节,基本准则,资产评估准则基本准则 第四章 报告准则第十九条 注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由所在评估机构出具评估报告。 第二十条 注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。 第二十一条 注册资产评估师应当根据评估业务具体情况，提供能够满足委托方和其他评估报告使用者合理需求的评估报告。,13,实体性准则,专门的章节,14,专门的条款,第十条 注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。注册资产评估师不得出具含有虚假、不实、有偏见或具有误导性的分析
7、或结论的评估报告。,资产评估职业道德准则基本准则,第二十八条 注册资产评估师应当在执行评定估算程序后，根据法律、法规和资产评估准则的要求编制评估报告。,资产评估准则评估程序,15,（五）企业国有资产评估报告指南出台后相关规范的衔接,16,16,国务院国有资产监督管理委员会 二九年九月十一日,17,2018年9月27日,废止的财政规范性文件目录（415件） 320.关于印发资产评估报告基本内容与格式的暂行规定的通知（1999年3月2日财政部财评字199991号） 324.关于转发资产评估操作规范意见（试行）的通知 （1996年5月7日国家国有资产管理局国资办发199623号）,18,二、关于评估
8、报告特别事项说明（以产权瑕疵为例）,特别事项是指在已确定评估结果的前提下，注册资产评估师揭示在评估过程中已发现可能影响评估结果 ，但非注册资产评估师执业水平和能力所能评定估算的有关事项；特别事项的说明提示评估报告使用者应注意特别事项对评估结论的影响，揭示注册资产评估师认为需要说明的其他问题。,LU1,大部分从事准则研究的学者认为： 评估中的特殊事项实际上是委托评估资产的现实状态与评估假设和限定条件不相一致的事项，可以以特殊假设的方式进行披露。,19,评估报告特别事项披露有助于规避评估风险由于特别事项不是注册资产评估师执业水平和能力所能评定估算的有关事项，而且这些事项可能影响评估结论。评估报告中
9、特别事项说明是注册资产评估师提醒评估报告使用者应注意特别事项对评估结论的影响，揭示企业未纳入评估范围的相关资产和负债账面情况以及揭示注册资产评估师认为需要说明的其他问题。因此，注册资产评估师应当重视对特别事项的披露，对特别事项的披露不仅有助于评估报告使用者更好地了解评估报告，也有助于评估机构和注册资产评估师有效地规避评估风险。,20,（一）关于特别事项说明的类型,21,1、执行中提出的问题：“指南”第二十二条，第二十三条（二），在实际工作中，国资委不允许披露瑕疵，国资报告指南又提出对于瑕疵或者受条件限制的评估可以披露，请问在具体操作中应该如何处理二者关系？,（二）关于产权瑕疵和程序受限问题,2
10、2,第四条规定：注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象法律权属并予以恰当披露。 第五条规定：对评估对象法律权属确认或发表意见超出注册资产评估师执业范围。注册资产评估师不得明示或暗示具有对评估对象法律权属确认或发表意见的能力，不得对评估对象的法律权属提供保证。 第七条规定：委托方和相关当事方所提供评估对象法律权属资料存在瑕疵，注册资产评估师应当对评估对象法律权属予以特别关注，要求委托方和相关当事方提供承诺函或说明函予以充分说明。,2、解释：,（1） “产权瑕疵”的说法,注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见,23,应关注 应披露 不确认 不发表意见 不明示暗示具备能力 不提供保证,
11、指导意见的”四不“和”二应“,24,“产权瑕疵”是一种法律界定的结果；权属资料仅仅是一个方面；评估实践表明：评估对象法律权属资料不完备并不一定是权属瑕疵。因此，指南基于“权属资料的不完备，不必然是产权本身的瑕疵”而提出“权属资料不全面或者存在瑕疵的情形”，在评估报告中披露。 另外，产权权属资料不完整，可能导致也可能不导致产权的瑕疵，但根据资产评估的一般原则，要得到完整的产权权属资料，否则应当在特别事项中说明。,专家组理解：,25,25,资产评估准则基本准则第24条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产
12、评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。因此，我国注册资产评估师应当重视如何对评估对象法律权属进行恰当关注。 注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见 强调注册资产评估师在产权问题上应履行收集产权资料、对产权资料进行查验、完整披露产权情况及存在的瑕疵、关注产权瑕疵对评估结论的影响等工作程序。,26,拟上市、或上市公司的相关披露，如招股说明书，对产权权属证书问题的表述为”产权证不完备“,27,27,权属依据：只能查验资料的完整性”鉴别”“无责、无力”,28,28,（2） 国资委不允许披露“瑕疵”的来由,29,29,国资产权【2009】941号文件，是对企业核准备案评估报告的要求，也就是说，从出
13、具评估报告的角度，尽管出具了评估报告，但从核准备案通过条件的角度，存在上述问题不予受理,30,30,比如说评估程序受到限制的情形，如地下深埋管线，对其观察显然不符合实际情况，就应当在评估报告披露，但也并不说明该披露影响评估的备案核准； 再如一个改制设立公司评估项目的土地使用权产权权属资料不完整的情形，假如土地已经签署出让合同，也已缴纳出让金，评估披露未取得国有土地使用权证的情形，并不说明该披露影响评估的备案核准； 再如，一个改制设立公司的评估项目，评估报告出具时，土地使用权处置未取得批复，但在核准备案文件下发前，可以取得该土地处置方案批复文件，企业先行报审评估报告，评估报告应当对此事项可能对评
14、估结论产生重大影响进行披露。等等。,因此，企业国有资产评估项目应根据实际存在的具体情况，完整披露相关信息。当然，在企业国有资产评估报告核准、备案前，应要求企业对文件中提到的三类瑕疵事项做出妥善解决，对已经解决相关问题的瑕疵事项，评估报告中则无需再做披露,指南是针对一些情况而言的：,31,三、关于企业国有资产评估报告指南引用其他机构报告,（一）执行中提出的问题； （二）对“引用”的分析评估实务中，我们的引用是什么性质？（1）国外的情况（2）我国的实际（3）结论（原因和实质） （三）操作建议 （四）引用矿业权值得关注的一个情况（案例）,拟讨论以下几个问题：,32,在实际工作中，如引用其他评估机构评
15、估结果，是否要先在报告中分析其评估结果是否合理，如有分歧，如何解决？ 评估报告中使用其他中介机构报告的数据时，评估机构承担引用责任，这个引用责任到底是什么责任，引用有误和其他中介机构报告数据有误两种责任怎样划分？ 由于都是独立的中介机构，评估师可以提出疑问但是无权要求其他机构进行修改调整，若产生分歧，是否可以引用？ 若引用有误要承担什么法律后果？到底应该怎么引用，承担什么责任？,（一）执行中提出的问题,33,（二）解释,利用专家协助工作，是评估、会计行业尊重客观的专业选择。 在评估中，因涉及特殊专业或特殊领域，评估师可能需要自觉聘请相关专家提供专业协助。其聘请主体、程序、结果利用、责任界定等应
16、当是“利用专家协助工作”规范的内容。 实际上，我国资产评估准则，对此有一些原则性的规范，如：,1、“引用”、“利用专家协助工作”，是行业特殊性决定,34,35,国外承认专业局限，自觉主观行为,2、国际评估界，关于“引用”“利用专家”的规范,国际评估准则委员会（IVC）出版的国际评估准则(International Valuation Standards，IVs)中的“行为守则”关于专业胜任能力部分专门规范了“外部协助”，指出： 当需要动用必要的外部协助以弥补评估师自身技能时，评估师应当首先确信相关外部协助人员均具备必要的技能和职业道德。当需要外部协助时，应当征得委托方的同意，并在评估报告中披露提供协助者的身份及其职责范围。 我理解这至少包含四层意思：,
