《财政学基础3-企业所得税法,湖北经济学院课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财政学基础3-企业所得税法,湖北经济学院课件（107页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,第3章 个人所得税,第一节 概述第二节 税制要素与应纳税额的确定第三节 征收管理,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,【教学目的】本章主要内容包括纳税人、征税对象、税率、应税所得计算、税收优惠、税额扣除、申报与缴纳。通过本章的学习，要求学生熟悉我国个人所得税的发展历程和个人所得税的分类及特点；掌握我国个人所得税的纳税人及居民纳税人和非居民纳税人的分类标准和辨别方法；熟练掌握个人所得税的征收范围及各种应税所得之间的区别、税率的适用；在此基础上，掌握个人所得税不同的应税所得的计税方法和特定收入的计税方法和应纳税额的计算；并熟悉个人
2、所得税的各项税收优惠政策。 【教学重点】纳税人的分类问题、不同所得的扣除标准和税额计算方法、特定收入的计税方法。 【教学难点】所得来源的确定、非居民纳税人工资薪金所得的计税方法、代付代缴税款应纳税额的计算方法。 【教学方法】课堂讲授、案例教学,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,第一节 概述,一、个人所得税的建立和发展 1980年个人所得税法 1986年个体工商户所得税暂行条例 1987年个人收入调节税暂行条例 1994年个人所得税法个人所得税是对在我国境内有住所、或者无住所但在中国境内居住满1年的个人，就其境内、外所得和在我国境内无住所又不居住、或无住所且居住不满一年的个人，
3、就其来源于我国境内的所得所征收的一种税。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,二、个人所得税的特点,(一)在征收制度上实行分类征收制 (二)在费用扣除上定额、定率扣除并用 (三)在税率上累进税率、比例税率并用 (四)在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收 混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人
4、全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。 我国个人所得税实行分类所得税制。,三、个人所得税的税制模式,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,第二节 税制要素,一、 纳税人 （一）纳税人的概念个人所得税的纳税人指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,（二）居民纳税人及其纳税义务范围 在中国境内有住所,或者无住所,而在中国境内居住满一年的个人，为我国的居
5、民纳税人.应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,（ 三）非居民纳税人及其纳税义务范围 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,（四）所得来源地的确定,1、工资、薪金所得，以纳税人任职、受聘单位的所在地为所得来源地。 2、个体工商户的生产、经营所得，以生产、经营活动实现地为所得来源地。 3、劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。 4、
6、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得，为来源于我国境内所得。 5、财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地。 6、不动产转让所得，以不动产的座落地为所得来源地。 7、特许权使用费所得，以特许权使用地为所得来源地。 8、利息、股息、红利所得，以支付的企业单位的所在地为来源地。 9、偶然所得，以所得的产生地为来源地。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,二、课税对象与征税范围,个人所得税法列举了11项应税所得： 1.工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 2.个体工商户的生产、经营
7、所得个人独资企业和合伙企业生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得计征个税 注意：出租车驾驶员的缴税问题？,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。（拥有经营成果所有权） 4.劳务报酬所得是指个人从事高设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的所得。（独立劳动所得）,2018年9月26日6时58分,财政与
8、公共管理学院,工资与劳动报酬的区别,独立与非独立；雇佣与非雇佣。 工资任职和受雇：第一，签有劳动合同；第二，合同时间在3个月以上的，否则是劳动报酬。 包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 不予征税的补贴、津贴不属于纳税人本人的工资、薪金所得项目的收入。包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴和误餐补助。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,5.稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6.特许权使用费所得
9、指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 7.利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,8.财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9.财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 10.偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11.其他所得,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,三、税率：分项定率,(一)工资、薪金所得 适用九级超额累进税率，税率为5%-4
10、5%。 (二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，税率为5%-35%。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,(四)劳务报酬所得 适用比例税率，并实行加成征收。 级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过20，000的部分 20 0 2 超过20，000-50，000的部分 30 2000 3 超过50，000的部分 40 7000 (三)稿酬所得 20%，并按应纳额减征30%，实际税率14%。 (五)特许权使用费所得、利息(个人储蓄利息0%)、股息、红利所得、财产租赁所得（民房10%）、偶然所得、其他所得适用20
11、%比例税率。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,四、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算,计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。 由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额和应纳税额，按不同应税项目分别计算。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,（一）一般规定,1、工资所得应纳税额的计算 1）应纳税所得额的确定 应纳税所得额=每月收入额-2000（或4800） 2）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,雇主为其雇员负担个人所得税额
12、的计算,具体分三种情况处理： （1）雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位代付或个人支付的税款。计算公式为： 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率。公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,案例,境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2006年10月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。 解：由于陈某的工资收入为不含税收入
13、，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。 代付个人所得税的应纳税所得额（40001600125）（115%）2676.47（元） 应代付的个人所得税2676.4715%125276.47（元）,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,（2）雇主为其雇员负担部分税款 第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。 应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负
14、担一定比例的实际应纳税款。 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率负担比例） 应纳税额应纳税所得额适用税速算扣除数,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,案例,某外商投资企业雇员（外国居民）月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 解： （1）应纳税所得额（12000480037530%）（120%30%）7539.89（元） （2）应缴纳个人所得税7539.8920%3751132.98（元）,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,2、个体工商户的生产、经营所得应纳税额
15、的计算,1）应纳税所得额的确定 应纳税所得额：查账征税/核定征收 2）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,注意,1、查账征税 应纳税所得额=全年收入总额-成本费用及损失- 200012 相应的扣除标准与企业所得额有一定的相似性，但不完全相同。 2、核定征收 核定方式有：定额征收、核定应税所得率及其他合理方式三种 采用核定应税所得率方式的，应纳税得税的计算公式： =收入总额应税所得率适用税率 或=成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率适用税率,2018年9月26日6时58分,财政与公共管理学院,注意,投资者兴办两个或两个
16、以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的 经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：（1）应纳税所得额=各个企业的经营所得（2）应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数（3）本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应纳税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额 特别注意：投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”；企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。,
