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1、注册会计师审计目标专题,主讲人：刘明泉,注册会计师审计目标专题,考情分析,本专题的内容在2007年、2008年、2009年、2010年均有考题。出题方式一般为综合题，但有时也出多选或单选。综合题的出题方式是：描述注册会计师在审计过程中了解到的事项和情况，请考生逐项指出所列事项是否可能表明企业的财务报表存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出与何种交易或账户的何种认定相关。2010年综合题第一题（19分）就是这种题型。,注册会计师审计目标专题,第一节 财务报表审计目标注册会计师审计的目的：是提高财务报表预期使用者对财
2、务报表的信赖程度。合理保证、绝对保证：注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，而不是 获取绝对保证，也不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。,注册会计师审计目标专题,现行审计准则财务报表审计的目标： 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。修订后的中国注册会计师审计准则将于2012年12月31日起实施。,注册会计师审计目标专题,修订后的
3、准则规定： 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,注册会计师审计目标专题,管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼
4、经理。在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。,注册会计师审计目标专题,第一节 财务报表审计目标注册会计师应当在下列两个层次识别和评估重大错报风险, 为设计和实施进一步审计程序提供基础： （一）财务报表层次； （二）各类交易、账户余额和披露的认定层次。认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错
5、报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险由固定风险和控制风险两个部分组成。,二、财务报表审计责任 1管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。2注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,注册会计师审计目标专题,3两种责任不能相互替代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。在审计过程中，注册会计可能会提出调整
6、建议、甚至在违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然应对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表来确认这一责任（由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签署）。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经通过注册会计师审计这一事实，而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,注册会计师审计目标专题,第二节 管理层认定与具体审计目标认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。一、与所审计期间的各类交易和事项相关的认定： 1发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关； 2完
7、整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； 3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,注册会计师审计目标专题,二、与期末账户余额相关的认定：1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； 2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,注册会计师审计目标专题,注册会计师审计目标专题,三、与列报相关
8、的认定1发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关； 2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； 4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,注册会计师审计目标专题,四、具体审计目标 1.没有发生销售交易，但被审计单位在销售日记账中记录了一笔销售。（发生） 2.发生了销售交易，但被审计单位没有在销售明细账和总账中记录这笔交易。(完整性) 3.在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了
9、错误的金额。(准确性) 4.将本期交易推到下期入账，或将下期交易提前到本期入账。(截止) 5.将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入。(分类),注册会计师审计目标专题,6.不存在对某顾客的应收账款，但被审计单位在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款。(存在) 7.将他人寄售的商品列入被审计单位的存货中。(权利和义务) 8.存在对某顾客的应收款项，但被审计单位应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款。(完整) 9.资产、负债和所有者权益存在金额错误。(计价和分摊),注册会计师审计目标专题,第三节 审计过程与审计目标的实现一、接受业务委托（1）客户的诚信；（2）执
10、行业务的资源；（3）能够遵守职业道德。 二、计划审计工作计划贯穿于审计的全过程。 三、实施风险评估程序风险评估程序，是指为了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由舞弊或错误导致）而实施的审计程序。是注册会计师必须执行的程序。,注册会计师审计目标专题,四、实施控制测试和实质性程序控制测试，是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次的重大错报方面的运行有效性而设计的审计程序。实质性程序，是指为发现认定层次的重大错报而设计的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试； （二）实质性分析程序。 五、完
11、成审计工作和编制审计报告无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见,注册会计师审计目标专题,第四节 各业务循环重要项目的审计目标 财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计，此法称循环法。 以上两种方法各有优缺点。对控制测试通常采用循环法实施，而对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。但由于控制测试通常按循环法实施，为避免实质性程序与控制测试严重脱节，提倡采用循环法。,注册会计师审计目标专题,一、销售与收款循环的审计目标（一）销售交易的审计目标通过细节测试实现 1登记入账
12、的销售交易是真实的；2已发生的销售交易均已登记入账；3登记入账的销售交易均经正确计价；4登记入账的销售交易分类恰当；5销售交易的记录及时；6销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。控制测试的目的是评价控制是否有效运行。,注册会计师审计目标专题,（二）重要项目的审计目标 1营业收入的审计目标确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣
13、与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,注册会计师审计目标专题,2应收账款的审计目标确定资产负债表中记录的应收账款是否存在； 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 确定记录的应收账款是否被被审计单位拥有或控制； 确定应收账款是否可以收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 确定应收账款其坏账准备是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,注册会计师审计目标专题,二、采购与付款循环的审计 (一)应付账款的审计目标确定资产负债表中记
14、录的应付账款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务； 确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,注册会计师审计目标专题,（二）固定资产的审计目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在； 确定所有应记录的固定资产是否均已记录； 确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制； 确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录； 确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会
15、计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。,注册会计师审计目标专题,三、生产与存货循环的审计目标确定资产负债表中记录的存货是否存在； 确定所有应记录的存货是否均已记录； 确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； 确定存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录； 确定存货计价、存货减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。,注册会计师审计目标专题,四、人力资源与工薪循环的审计目标 应付职工薪酬的审计目标：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；
16、 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,注册会计师审计目标专题,五、投资与筹资循环的审计目标(一)长期股权投资的审计目标确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在； 确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录； 确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制； 确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,注册会计师审计目标专题,(二)投资收益的审计目标确定利润表
17、中记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位有关； 所有应当记录的投资收益是否均已记录； 确定与投资收益有关的金额及其他数据已恰当记录； 确定投资收益已记录于正确的会计期间； 确定投资收益已记录于恰当的账户 确定投资收益已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,注册会计师审计目标专题,(三)短期借款的审计目标确定资产负债表中列示的短期借款是否存在； 确定所有应当列示的短期借款是否均已列示； 确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务； 确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,
