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1、税法第5和12小题,PPT制作&演讲：郑思嘉PPT播放：郦靓超组员：邵婷 舒丽洁 赵圆之 赵思蕙,某进出口有经营权的国有企业，对资产货物经营出口销售以及国内销售。该企业2010年10月份和11月份分别发生了一下几笔购销业务： （1）10月：报关离境出口一批货物离岸价300万美元，内销一批货物销售额5000万元,购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款8000万元。月初无留抵税额。 （2）11月：报关离境出口一批货物离岸价800万美元，内销一批货物的销售额2000万元，购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款5000万元，进料加工免税原材料海关完税价格120万美元。已知上述购
2、销货物增值税税率均为17%，退税率13%，上述购销额均为不含税购销额，美元与人民币汇率为1：8.3，按“免、抵、退”办法办理出口退税。,案例重现,（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本为5个步骤： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物进税率出口退税率） 第二步抵税：计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额 第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率 第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小
3、按谁退） 第五步确定免抵税额： 免抵税额=免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值） 注意：第二步大于第三步时，两者差额为下期留抵税额。,出口退税的基本步骤,10月： 货物离岸价300万美元 内销货物销售额5000万元 购进原材料等取增值税专用发票8000万元 月初无留底税额,案例分析,解题步骤,第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物进税率出口退税率） 第二步抵税：计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额 第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸
4、价外汇人民币牌价出口退税率 第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退） 第五步确定免抵税额： 免抵税额=免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值）,免抵退税不得免征和抵扣的税额=3008.3（17%13%）=99.6万元,免抵退税额=3008.313%=323.7万元,第二步大于第三步，所以当期应退税额=323.7万元,免抵税额=323.7323.7=0,留待下期抵扣税额=410.4323.7=86.7万元,增值税进项税额=8000*17%=1360万元,当期应纳税额=5000*17%（136099.6）=-410.4万元,出口退税的基本步骤,（2）如果出口企业有免税购进原材料
5、的情况，计算过程仍然为5步，不同的是第一步和第三步有个修正，具体步骤如下： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物进税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额 第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退） 第五步确定免抵税额： 免抵税额=免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值）,第一步修正的剔税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额= （出口货物
6、离岸价格外汇人民币牌价免税购进原材料的价格） （出口货物进税率出口退税率）,第三步修正尺度：免抵退税额= （出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料的价格） 出口退税率,案例分析,11月： 货物离岸价800万美元 内销货物销售额2000万元 购进原材料等取得增值税专用发票5000万元 进料加工免税原材料海关完税价120万美元,注意： 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 本题中，免税进口料件价格=120*8.3=996万元,解题步骤,第一步修正的剔税：免抵退税不得免征和抵扣的税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价免税购进原材料的价格）（出口货物进税率出口退税率） 第二步抵税：计算当期应纳
7、税额 当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额 第三步修正尺度：免抵退税额=（出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料的价格）出口退税率 第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退） 第五步确定免抵税额： 免抵税额=免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值）,免抵退税不得免征和抵扣的税额=（800-120）8.3） （17%13%）=225.76万元,当期应纳税额=2000*17%-(850-225.76)-86.7=-370.94 万元,免抵退税额=（800120）8.313%=733.72万元,第二步小于第三步，所以当期应退
8、税额=370.94万元,免抵税额=733.72-370.94=362.78万元,进项税额=5000*17%=850万元,any question？,案例重现,某电脑厂为增值税一般纳税人，2007年6月发生业务如下 ： （1）本期销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本月18日，已经满180天，尚有150台仍未收款，该批电脑原发货价格为每台6500元， （2）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑100台，统一出厂价为5000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售A型电脑50台，为了尽快收回货款，厂家提供
9、价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A型电脑10台，旧电脑作价1000元/台。,（4）采取还本销售方式销售A型电脑给消费者15台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合计金额为87750元。 （5）以30台A型电脑向丙单位等价换取原材料，A型电脑成本每台3500元。双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。 （6）当月向丁商场销售A型电脑共200台。同时负责运输，运费按每台15元向购货方收取。 （7）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2
10、.5吨，账面成本为8750元，其中含运杂费1980元，采购人员的差旅费用2500元。 （8）从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取得符合税法规定的废旧物资专用发票上注明价款12万元。 （注：本月共发生可抵扣进项税额380000元，假设上述增值税专用发票均已通过认证）,要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额： （1）计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销项税额； （2）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额； （3）计算还本销售货物产生的增值税销项税额； （4）计算取以物易物方式销售货物产生的增值税销项税额； （5）计算向丁商场销售产生的销项税额； （6）计算企业当期应缴纳
11、的增值税。,解题步骤,问题（1）计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销项税额； 涉及题目中的（2）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑100台，统一出厂价为5000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售A型电脑50台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。 解：对甲商场采取的是折扣销售，折扣部分可以减除销售额；对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得减除销售额。 销项税额5000(1-5%)10017%50005017%123250(元
12、),问题（2）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额；涉及题目中（3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A型电脑10台，旧电脑作价1000元/台。 解：税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 销项税额50001017%8500(元),问题（3）计算还本销售货物产生的增值税销项税额；涉及题目（4）采取还本销售方式销售A型电脑给消费者15台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合计金额为87750元。 解：税法规定，纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支
13、出。 销项税额87750(117%)17%12750(元),问题（4）计算取以物易物方式销售货物产生的增值税销项税额；涉及题目（5）以30台A型电脑向丙单位等价换取原材料，A型电脑成本每台3500元。双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。解：本题是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等。 即：50003017%25500(元),问题（5）计算向丁商场销售产生的销项税额；涉及题目（6）当月向丁商场销售A型电脑共200台。同时负责运输，运费按每台15元向购货方收取。解：销项税额(5000200+151.17200)17%170435.90(元),问题（6
14、）计算企业当期应缴纳的增值税。涉及题目（1）本期销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本月18日，已经满180天，尚有150台仍未收款，该批电脑原发货价格为每台6500元。（7）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2.5吨，账面成本为8750元，其中含运杂费1980元，采购人员的差旅费用2500元。（8）从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取得符合税法规定的废旧物资专用发票上注明价款12万元。 解：超过180天的代销商品产生的销项税=150650017165750(元) 废旧物资进项税1200001012000(元) 综上，本月份应纳增值税销项税额 - 进项税额 (12325085001275025500170435.90+165750) - 380000+12000+25500-(8750 - 1980 - 2500)1789411.8(元),any question？,谢谢欣赏！未完待续,
