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1、收入与成本费用专题,分期收款销售分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。【例】2005年1月1日，公司出售一大型设备给企业，合同约定采用分期收款方式，从销售当年末分年收款，每年还款2000万元,合计10000万元。设购货方在销售成立日支付价款，只需支付8000万元。不考虑税金，分别进行账务处理。（1）2005年1月1日,借：长
2、期应收款 10000贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000（2）分摊未实现融收益，确认分期收款。,财务费用和已收本金计算表 单位：万元,注:表中折现率7.93%用插值法求得此略。,第一年末：借：未实现融资收益 6 340 000贷：财务费用 6 340 000借：银行存款 20 000 000贷：长期应收款 20 000 000第二年末：借：未实现融资收益 5 260 000贷：财务费用 5 260 000借：银行存款 20 000 000 贷：长期应收款 20 000 000,代销业务代销通常有两种方式:一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的
3、货款，代销商品的实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。另一种是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。在第一种代销方式下，虽然视同买断，但销售的本质仍然是代销。委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议价为80元/件,成本为50元/件，适用增值税率为17%。H经销商以90元/件的价格将该批商品全部售
4、出，取得销售收入18 000元，增值税为3 060元。G公司收到代销清单后，确认销售收入为16 000元，增值税为2 720元。对该项业务，G公司应作如下会计处理：（1）将商品交付H经销商时：借：发出商品 10 000贷：库存商品 10 000（2）收到代销清单时：借：应收账款H经销商 18 720贷：主营业务收入 16 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 720,借：主营业务成本 10 000贷：发出商品 10 000（3）收到H经销商汇来的货款时：借：银行存款 18 720贷：应收账款H经销商 18 720对该项业务，H经销商应作如下会计处理：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品
5、16 000贷：受托代销商品款 16 000（2）代销商品售出时：借：银行存款 21 060贷：主营业务收入 18 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 060,借：主营业务成本 16 000贷：受托代销商品 16 000借：受托代销商品款 16 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 720贷：应付账款G公司 18 720（3）按合同协议价将款项付给G公司时：借：应付账款G公司 18 720贷：银行存款 18 720在第二种代销方式下，受托方所收取的手续费实际上是一种劳务收入。与第一种代销方式所不同的是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应
6、在受托方商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,【例】仍以上例资料为例，假定代销合同规定，H经销商须按80元/件的价格对外出售，G公司按售价的10%付给H经销商手续费。其他条件不变。对该项业务，G公司的会计处理为：（1）将商品交付H经销商时：借：发出商品 10 000贷：库存商品 10 000（2）收到H经销商代销清单时：借：应收账款H经销商 18 720贷：主营业务收入 16 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 720借：主营业务成本 10 000贷：发出商品 10 000,借：销售费用 1 600贷：应收账款H经销商 1 600
7、（3）收到H经销商汇来的货款净额17 120（18 7201 600）时：借：银行存款 17 120贷：应收账款H经销商 17 120对该项业务，H经销商的会计处理为：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品 16 000贷：受托代销商品款 16 000（2）代销商品售出时：借：银行存款 18 720贷：应付账款G公司 16 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 720,借：应交税费应交增值税（进项税额） 2 720贷：应付账款G公司 2 720借：受托代销商品款 16 000贷：受托代销商品 16 000（3）归还G公司货款并收取代销手续费时：借：应付账款G公司 18 720贷：银行存款
8、17 120主营业务收入 1 600,政府补助,政府补助的概念和特征政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府对企业的经济支持集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行先征后返回政策，返回的税款专项用于环保支出等。企业会计准则第6号政府补助规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露，并规定了政府补助应具有以下特征,1）无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享受企业的所有权，企业将来也不需要偿还。 2）直接取得资产。政府
9、补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业收益。比如，企业取得财政拨款，先征后返回（退）、即征即退等方式返回的税款，行政划拨的土地使用权等。但政府与企业间债务的豁免、税收优惠、增值税的出口退税等，这些不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的内容。3）政府投入的资本不属于政府补助。政府如以企业所有者的身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业的利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系.属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。,政府补助的内容及会计处理我国政府补助的主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还
10、和无偿拨付非货币性资产等。企业无论通过何种形式取得的政府补助，在会计上应当划分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。1）与收益有关的政府补助通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，政府补助主要是对企业特定的产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失，在取得时先确认为递延收益，然后再确认相关费用的期间计入当期营业外收入；,用于补偿企业已发生的费用或
11、损失的，取得时直接计入当期营业外收入。【例】某储备粮企业207年实际粮食储备量为2亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。假设207年1月5日收到补助款。(1)207年1月1日，企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款 7 800 000贷：递延收益 7 800 000(2)207年1月5日，企业实际应收的财政补贴款：借：银行存款 7 800 000贷：其他应收款 7 800 000(3)207年1月31日，企业将财政补贴款计入当期收益：,借：递延收益 2 600 000贷：营业外收入 2 600 0002）与资产相关的政府补助与资产相
12、关的政府补助在实际工作中较少，如用于购置固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。一般在企业在实际收到款项时，按照到账的实际金额计量、确认资产和递延收益；用于购建长期资产的政府补助，则通过“在建工程”科目归集，完成后转入固定资产或无形资产；该长期资产交付使用，按长期资产的预计使用年限，将递延收益平均分摊转入当期损益。【例】某企业207年1月1日，为建设一项环保工程向银行贷款1000万元，期限5年，年利率6%。当年12月31日向政府提出贴息申请。经审核，当地政府按实际贷款额给年利率3%的财政贴息，共150万元，分2次支付。第一笔财政贴息资金100万元，于208年1月1日到账。,工程于208年10月1日完工，财政贴息余款到账，预计该工程使用寿命20年。(1)208年1月1日实际收到贴息，确认为政府补助：借：银行存款 1 000 000贷：递延收益 1 000 000(2)208年10月1日实际收到贴息，确认为政府补助：借：银行存款 500 000贷：递延收益 500 000(3)自208年10月1日工程完工，开始分配递延收益，每月末账务处理为：借：递延收益 7 500贷：营业外收入 7 500,
