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1、项项目目 2：增：增值值税核算与申税核算与申报报发票是保护消费者权益的重要凭证。知识目标知识目标1了解增值税的概念、特点、类型2掌握增值税的纳税人、征税范围及税率的规定3熟悉增值税征收管理规定4掌握增值税应纳税额计算原理5掌握增值税会计处理原则技能目标技能目标1能区别增值税纳税人身份2正确核定增值税的征税范围3能正确开具增值税专用发票4能准确计算增值税应纳税额并规范填写纳税申报表5会作增值税会计处理任务任务 2.12.1 认识增值税认识增值税1917 年美国耶鲁大学的亚当斯提出营业毛利税，1921 年法国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述了这一税制的内容。1954 年法国对原营业税进行根本
2、性改革，并逐步形成了一套较为完整的增值税征收制度。在法国实践成功之后，陆续被许多国家借鉴采用。目前已有 120 多个国家和地区实行增值税。我国从 1978 年开始研究实行增值税的问题，1979 年至 1982 年进行城市的机器机械、农业机具等行业和产品试点阶段，1983 至 1984 年在全国就上述行业和产品试行，1984 年10 月正式建立并实施增值税制度，在实践中逐渐完善，1994 年形成较为规范化的增值税制，并进一步完善。增值税在我国开征不过 20 多年，现在已是我国第一大税种，据国税总局统计，2004 年前增值税占到全部税收收入的 50%左右。可见增值税是非常重要的一种税，那么什么增值
3、税？有什么特点？它的基本法律规定又有哪些？知识资讯知识资讯2.1.12.1.1 增值税的概念增值税的概念增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象而征收的一种税。增值额是指企业或个人在一定时期内通过生产经营而新创造的价值额。商品新增价值在生产和流通过程难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，在实际运用时，一般采用扣税法计算增值税。此方法不直接计算增值额，而是以纳税人本期应税商品的销售额计算本期应纳增值税总额（即销项税额） ，然后扣除购进商品的已纳税额（即进项税额） ，差额就是本期应纳税额。方法简便易行，计算也比较准确。我国现行的
4、增值税基本法律依据是 2008 年 11 月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例以及 2008 年 12 月财政部国家税务总局共同制定的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 。2.1.22.1.2 增值税的特点增值税的特点1.多次征收性增值税是以增值额为征税对象，从事货物生产、流通和提供应税劳务的各个环节，有增值的，都应按其增值额缴纳增值税。2.价外计征性增值税实行价外计税，即税金不包括在销售价格内，在企业成本核算中不包括增值税，其利润水平也不受增值税金大小的影响。3.税不重征性增值税只对货物、应税劳务增值额征税，无论生产流通环节有多少，仅对纳税人新创造的价值征税，已纳税的部分不再征税，有
5、效地避免重复征税。4.相同税负性增值税采用单一的比例税率，只要相同货物最终售价相同，不论其经过多少环节，其所缴纳的增值税额是相同的。例 2-1-1某企业购进 A 材料取得专用发票，注明价格 100 元、进项税 17 元，共支付 117元；用于生产 B 产品，最终销售开具专用发票，注明价格 120 元、销项税 20.4 元，共取得140.4 元。试问其增值额是多少？分析：该企业实现的增值额是 20 元（120 元-100 元），而不是 23.4 元（140.4 元-117 元）；就以 20 元为征税对象征收 3.4 元（20.4 元-17 元）增值税。2.1.32.1.3 增值税的类型增值税的类
6、型按照对外购固定资产所涉及增值税的不同处理分为：消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。1.消费型增值税此类型在计算增值税时，允许将外购所有投入物（包括固定资产）已纳税款，一次性全部扣除，从全社会看，相当于只对消费资料征收增值税。2.收入型增值税此类型在计算增值税时，允许将固定资产已纳税款，分期分次扣除，每期扣除当期其折旧部分所含税款，从全社会看，相当于对当期国民收入征收增值税。3.生产型增值税此类型在计算增值税时，不允许扣除固定资产已纳税款，其税款应计入固定资产价值，从全社会看，相当于对国民生产总值征收增值税。2004 年在东北地区（包括辽宁、吉林、黑龙江省、大连市）由生产型增值税
7、向消费型增值税试点，2007 年在中部地区（包括山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南省）试点。2009 年开始在全国范围内实行。2.1.42.1.4 增值税的纳税人增值税的纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。为了增值税的推行，又便于简化征收、加强管理，实践中将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不
8、健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售额标准为：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下称应税销售额）在 50 万元以下的；二是其他纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。例 2-1-2胜利百货年应纳税销售额为 50 万元，会计核算健全；老王个人年应纳税销售额也是 50
9、万元。俩向税务机关申请一般纳税人，谁可获批准认定为一般纳税人？分析：胜利百货是以货物零售或批发为主，其年应税销售额未达到 80 万元标准，但其会计核算健全，可以认定一般纳税人；老王个人年应税销售额未超过 80 万元标准，只能认定为小规模纳税人。2.1.52.1.5 增值税的征税范围增值税的征税范围1.一般规定增值税征收范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。（1）销售货物货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权，即从购买方取得货币、货物或其他经济利益。（2）提供加工、修理修配劳务加工是指受托加
10、工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）进口货物进口货物是指进入中国关境的货物。进口货物除了按规定征收关税外，还要在进口环节征收增值税。例 2-1-3 下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）A 商场销售日用品 B 房产商销售商品房 C 装修公司提供房屋修缮 D 科技公司销售生产技术分析：增值税的征税范围中的货物是指有形动产，不包括无形资产和不动产。B、C 所涉及的是不动产，D 生产技术是无
11、形资产，所以正确答案是 A。2.特殊行为（1）视同销售行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。例 2-1-4胜利百货为回馈客户，外购礼品 A 一批无偿赠送客户；另为庆祝三八妇女节，外购礼品 B 发放给女职
12、工。就以上两业务，哪项应纳增值税？分析：前者应视同销售行为，缴纳增值税；后者是最终消费，不需要缴纳增值税。（2）混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴
13、纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。（3）兼营行为纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额一并征收增值税。例 2-1-5胜利百货既有销售商品，还有提供餐饮服务；金峰工贸在销售商品时，提供送货上门；电信部门提供电信劳务服务同时，销售电话机。
14、哪项是混合销售行为，应征收增值税；哪项是兼营行为？分析：胜利百货属于兼营行为：顾客可以在任意选择购物和餐饮；金峰工贸属于混合销售：顾客购货时实际也购买了送货服务，其主营业务是销货，应征收增值税；电信部门也属于混合销售：但电信部门主营业务是信息服务，应征收营业税。3.特殊项目以下项目应当征收增值税：货物期货（包括商品期货和贵金属期货） ；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；邮政部门销售集邮邮票、首日封；缝纫。以下项目不征收增值税：融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方；因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，
15、以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务；供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产） 。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.1.62.1.6 增值税的税率增值税的税率1.一般纳税人的税率增值税税率设计了基本税率、低税率和零税率三档。税率的调整，由国务院决定。（1）基本税率增值税基本税率为 17%。其适用范围：除适用于低税率和零税率以外所有
16、的货物及提供加工、修理修配劳务。（2）低税率增值税低税率为 13%。其适用范围：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物（食用盐、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等） 。（3）零税率零税率的适用范围：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。2.小规模纳税人征收率小规模纳税人的增值税征收率为 3%。征收率的调整，由国务院决定。3.简易办法征收率一般纳税人销售自己使用过的物品，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石
