《新准则（余海宗）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新准则（余海宗）（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新企业会计准则（2006）的主要变化及其对企业的影响,西南财经大学会计学院： 余海宗,目录 一、新准则的主要内容体系及创新 二、新准则的会计思想 三、新准则与现行国际财务报告准则的主要差异 （一）基本准则 （二）具体准则 四、新准则与现行规定的主要变化及其对企业的影响 五、新准则对企业的影响分析 （一）总体影响 （二）对财务的影响 （三）企业管理的影响 （四）对审计的影响,一、新准则的内容体系,（一）内容体系 我国新颁布的39项准则由三个部分组成： 1、基本准则起统驭作用：主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量、财务报告的总体要求等。 2、1-37号具体准则：对
2、我国各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。主要分为三类： （1）一般（通用）业务准则：涉及所有行业，规范各类企业一般经济业务的确认与计量，包括存货、长期股权投资、会计政策、会计估计变更和前期差错更正、资产减值、职工新酬、企业年金基金、所得税、企业合并等。 （2）特殊行业或特殊业务原则：生物资产、金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采,（3）报告（列报）准则：财务报告列报、合并财务报表、中期财务报表、分部报告、现金流量表等。 3、新旧会计准则的衔接办法：企业会计准则38号首次执行会计准则。 （38项准则中有16项是199720
3、01年颁布，此次属于修改后颁布，债务重组、非货币性资产交换、会计政策等已经是第二次修订，另22项是新颁布的）,（二）突破与创新 1、强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念（如基本准则的目的、合并中要求将所有的子公司纳入合并、会计报告中信息披露的时间、空间、范围、内容的全面系统规定等）。 2、实现了与国际惯例趋同。 3、首次构建了比较完善的准则体系（三个层次：基本准则、具体准则、应用指南)； 企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，对各项准则的重点、难点和关键点进行具体解释和说明，着眼于增强准则的可操作性，有助于完整、准确地理解和掌握新准则。企业会计准则应用指南包括3
4、2项具体准则的应用指南。 应用指南的第二部分为附录会计科目及主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了156个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。,应用指南有以下两个突出特点： 1财务报告的地位和作用得到提升 财务报告是投资者了解企业的主要载体，也是会计确认、计量报告的结果。在整个准则体系中，财务报告在基本准则中占1章，报告类准则在具体准则中占8项，在应用指南中占了一半以上篇幅，就是为了强调和提升财务报告的地位和作用。本次发布的应用指南中，财务报表（含附注）的列报说明较为详尽，而
5、且区分了一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等不同企业类型，基本满足了所有企业各类经济业务的财务报告需要，以及信息使用者的要求。,2会计科目和主要账务处理的定位更科学 按照我国企业会计准则体系的设计，在会计的确认、计量、记录和报告这四个重要环节中，我们尤其强调确认、计量和报告。确认解决定性问题，计量解决定量问题，确认和计量是解决政策问题；报告是结果，是报告确认、计量的结果；记录是方法。会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计科目的名称以及主要账务处理。根据这一原则，将会计科目及主要账务处理作为指南的附录。
6、,二、新准则的会计思想 旧准则：收入费用观（利润表为中心，反映管理当局对受托资源的使用情况，便于其控制和报告既定的受托责任）历史成本计量已实现的收益（坚持历史成本、强调配比、坚持实际发生）利润=收入-费用 新准则：资产负债观（资产负债表为中心，重视净资产的计价，决策有用观）多种计量属性（公允价值、历史成本、重置成本、现值）全面收益（包括企业在一定时期资产负债价值的全部变化。 ）利润=期末净资产-期初净资产（排除资本本身的变动）,思考题: （1）会计目标是决策有用，利润是本期的经营成果，而未来现金流量的信息更有用，利润观转向资产负债表观？ （2）规则导向与原则导向，如收入确认，赚取过程是否实质上
7、完成（原则）售后回购、回租审计压力不同销售方式下收入确认的具体规定（具体规则） 原则导向职业判断、实质重于形式的应用,三、新准则与现行国际财务报告准则的主要差异 新准则与国际准则基本趋同，但有极少内容不同，其中国特色主要体现在： （一）公允价值的适用范围（中国：适度运用） 公允价值的应用范围包括： 金融工具确认与计量（交易性金融资产、持有到期的投资、贷款和应收账款、可出售金融资产、交易性金融负债等） 非同一控制下的购并、企业年金投资 未探明矿区权益的石油天然气（后续计量）、收入（已收或应收账款） 投资（交易性证券、持有待售证券、持有到期的投资） 投资性房地产（满足条件，采用公允价值模式） 非货
8、币性资产交换（满足条件，采用公允价值计量） 债务重组、租赁固定资产、等等 但固定资产、无形资产、已探明矿区权益的石油天然气等均没有采用公允价值,（二）企业合并的会计处理方法 中国：同一控制下的企业购并用权益结合法、非同一控制下的购并用购买法 国际：购买法 （三）关联方及其交易的披露范围（中国：不包括国有企业之间的关联关系） （四）资产减值 中国：不能转回（固定资产、无形资产、对子公司的投资、对联营公司的投资、对合营公司的投资 ） 国际：可以转回（除美国外）,四 、公允价值的运用 （一）在中国运用的意义 1、是我国会计国际趋同实质性的一步 2、市场经济日趋成熟的标志（有助于中国市场经济地位的国际
9、认可，提高国际贸易的效率，减少反倾销诉讼） 2004年中国遭受68起反倾销调查，涉案金额30亿美元，2005年涉案金额21亿美元，目前有75个国承认中国市场经济地位。确定市场经济地位的5个条件？（第二个条件是会计标准的要求）,3、发挥会计准则在资本市场中的基础设施的作用 1980-2006全球十大融资，中国占3大（中国工行、中行、建行），2005年中国资本市场融资占全球15%。 4、促进企业跨国经营管理水平,（二）在中国运用的特点 1、方向明确：与国际趋同 国际：41个准则，20个运用 中国：38个准则，17个运用 2、涉及面广，公允价值引入了基本准则和大部分具体准则 3、非主导性的和较为苛刻
10、的限制条件 非主导性的。如，基本准则规定，“企业在对会计要素计量时，一般应采用历史成本”，采用其他计量属性，应该保证其计量的可靠取得。,较为苛刻的限制条件，如投资性房地产有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件： （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； （2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,五、新准则与现行规定的主要变化及其对企业的影响 （一）基本准则修改的必要性 1、需要与现行会计法律、行政
11、法规保持一致 1999年修订了会计法、2000年制定并颁布了企业财务报告条例 2、需要与修订后的公司法、证券法的有关内容相衔接 修订后的公司法、证券法于2006年1月1日开始施行，与此不一致的需要修改。 3、体现基本准则统驭具体准则的作用 基本准则是具体准则的准则 4、满足会计准则国际趋同的需要,（二）基本准则的主要变化及其影响 对1992年颁布的准则的修改，从07年1月1日开始执行 1、目标双重目标：经管责任与决策有用 2、增加权责发生制会计 基础 3、提出了会计信息质量要求（原则）可靠性（真实性）、相关性、可理解性、可比性、及时性、谨慎性、重要性、实质重于形式8项原则，一惯性原则并入可比性
12、原则，取消其他原则（配比、划分收益性支出与资本性支出、历史成本） 4、提出资产负债的确认标准（满足定义的前提下，再满足两个条件）（1）经济利益很可能流入（流出）；（2）成本能可靠计量。,5、提出利得与损失概念，要素的定义采用资产负债表观（利润表倾向于全面收益、费用按功能列示，不再按性质列示） 6、提出会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种。 7、提出了财务报告由四表一注构成。,（三）企业会计准则第1号存货 1、存货的借款费用在一定条件下可以资本化 2、取消后进先出法 3、商品流通企业的进货费用也应计入存货 4、周转材料（低值易耗品和包装物）采用一次转销或五五摊销（取
13、消分期摊销法）。 5、对企业的影响,（四）企业会计准则第2号长期股权投资 1、新准则将投资分为4类（2号与22号准则）： （1）交易性证券投资（类似于以前的短期证券投资），期末按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；而不是现在采用的成本与市价熟低 （2）持有至到期的投资（相当于原先的长期债券投资），期限、面值、利率均固定，且企业意图持有至到期的投资，此类投资以摊余成本计量，如发生减值，需计提减值准备。 （3）持有待售的投资，即持有期限、意图不确定的投资，期末按公允价值计量，价值变动计入所有者权益。 （1）（2）（3）项内容由22号金融工具确认和计量准则 规范。 （4）权益性投资，即长期股权
14、投资，由第2号准则规范。,2、成本法与权益法规定的变化 （1）投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响（即合营企业和联营企业，一般持股比例20%-50%）用权益法 （2）其他情况均用成本法（而现在控制用的是权益法新准则要求控制的，用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。 ） 3、初始投资成本按不同方式确定（合并形成与非合并形成两种情况。同一控制、非同一控制、非货币交易、债务重组取得等） 在同一控制下，（1）企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。,（2）合并方以发行权益性证券
15、作为合并对价的，按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本，与面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按公允价或其他形式计价，（具体见企业合并）产生的与账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本与原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。,4、股权投资差额按不同方式处理（冲资本公积、作商誉、当期损益等）。 5、减值损失的提取不同。 （1）按本准则规定采用权益法的长期股权投资，期末对商誉进行减值测试，如果发生减值，先冲商誉，商誉减为零后，再作长期投资的减值； （
16、2）按本准则规定采用成本法的长期股权投资，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的，其减值按企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理。,6、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（现在是由“资本公积股权投资准备”转入“资本公积其他资本公积”） 7、对企业的影响 （1）按新准则重新分类； （2）尚未摊销的股权投资差额全部冲销，并调整留存收益 （3）“纸上富贵”。,（五）企业会计准则第3号投资性房地产 1、定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 包括：（1）已出租的土地使用权。 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。 不包括： （1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 （2）作为存货的房地产。 2、计量方法 （1）成本模式 （2）公允价值模式,
