初级会计实务课件第四章

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1、第四章 收 入,考情分析 本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。 收入内容历来都是重要的考试内容，计算分析题或综合题都经常涉及本章内容，故本章 所占分数也较高，一般在10多分。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点， 更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与会计 报表相结合等。,最近三年本章考试题型、分值分布,本章考试大纲要求 （一）掌握收入的概念和分类 （二）掌握销售商品收入金额的确定 （三）掌握销售商品收入的账务处理 （四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理,（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

2、（六）掌握政府补助的账务处理（七）熟悉销售商品收入的确认条件 （八）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间 等情况下提供劳务收入的确认原则 （九）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则 （十）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式,1.收入的概念和特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入与所有者投入资本无关。 收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入

3、和让渡资产使用权收入；（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入 和其他业务收入。,收入概述,第一节 销售商品收入的核算,一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出

4、的商品实施有效控制，则此项销售 不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 （三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 （四）收入的金额能够可靠计量。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。,二、一般销售商品业务收入的处理 在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的 条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品 收入的金额，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成

5、本， 借记“主营业务成本”。,【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用 发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出， 并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分 录如下：,正确答案 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000,【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元， 增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 00

6、0元，将提货单送交乙公 司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：,正确答案 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理 如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均 不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应 增设“发出商品”科目。 企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发 出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足

7、收入确认条件时，应结转销售 成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。,如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发 票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷 记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没 有发生，则不需要进行上述处理。 “发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。 【例题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 应借记的会计科目是（ ）。 A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本 D.发出商品,正确答案D 答案解析已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为“发出商 品”核算：借记“发出商品”科目

8、，贷记“库存商品”科目。,【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 正确答案 发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款 17 000 贷：

9、应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）,假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期 付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下： 正确答案 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议 价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的 金额时，应注意下列因素： （一）商业折扣。 企业的商业折扣在

10、销售时即已发生，其不构成商品最终成交价 格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。,（二）现金折扣。 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提 前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在 确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。,【例题】甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到 10%的商业折扣。乙公司于2008年7月10日向甲企业购买A产品200件，款项尚未支 付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企 业于7月28日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）

11、元。（假定计算 现金折扣时考虑增值税） A.1 000 B.1 053 C.2 000 D.2 106,正确答案B 答案解析企业确认的应收账款200500（110%） （117%）105 300（元），企业在20天内付款，折扣金额 为105 3001%1 053（元）。,（三）销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予 的减让。 （1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 （2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额。,【例题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣1

12、5 万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金 额为（ ）万元。 A.15 B.20 C.35 D.45,正确答案A 答案解析商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有 现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。,【例题】甲公司为增值税一般纳税企业， 2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税 税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件， 购货方于3月9日付款。

13、假定计算现金折扣时考虑增值税。 正确答案 （1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000（1210 000） 贷：库存商品 120 000 （2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600,本例中，若购货方于3月19日付款，则享受的现金折扣为2 106 （180 000+30 600）1%元，甲公司在收到货款时的会计分 录为： 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600 若购

14、货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货 款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600,【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计分录如下： 正确答案 （1）销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,（2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：,