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1、李荣梅,政府与非营利组织会计,第一篇 政府与非营利组织会计的基础 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系,学习目标 通过本章的学习，明确政府与非营利组织会计的适用范围，掌握政府与非营利组织会计的含义和特点，了解政府与非营利组织会计体系的构成，明确政府与非营利组织会计规范的内容，了解我国政府与非营利组织会计发展的历史和作用。,第一节 政府与非营利组织会计的概念和特点,政府与非营利组织会计是各级政府、行政单位和各类非营利组织核算和监督政府财政资金和各类非营利组织业务资金活动情况的专业会计。,一、政府与非营利组织会计的适用范围 会计按其适用范围和核算对象可分为两大类：企业会计和政府与非营利组织会
2、计。 适用于农、工、交、商、金融等企业单位的会计，称为企业会计。 适用于各级政府财政机关、行政单位和各类非营利组织的会计，称为政府与非营利组织会计。,二、政府与非营利组织会计的概念 政府与非营利组织会计由政府会计和非营利组织会计两大部分组成。 政府会计又分为政府财政会计和行政单位会计。 政府会计是各级人民政府财政部门核算和监督各级政府预算财务收支活动及其受托责任履行情况的会计，又称财政总预算会计、政府财政会计。 行政单位会计是各级人民政府所属行政单位核算和监督单位预算执行情况的会计，又称行政单位会计，又是同级政府会计的组成部分。,非营利组织会计按其开展业务活动资金来源的不同,分为公立非营利组织
3、会计和民办非营利组织会计。 公立非营利组织会计是核算和监督预算拨款的各类非营利组织预算执行情况及其他经营活动的专业会计，又称事业单位会计。 民办非营利组织会计是核算和监督民间投资的各类非营利组织预算执行情况及其他经营活动的专业会计。,三、政府与非营利组织会计的特点 （一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 （二）核算的主要内容为公共性资金收支，有些非营利组织也合算收入费用 （三）提供政府与非营利组织受托责任履行情况的信息 （四）会计确认基础具有多样化的特征,第二节 政府与非营利组织会计的组成体系,1. 财务会计法律 2. 财务会计行政法令 3. 会计准则,第三节 政府与非营利组
4、织会计规范,思考题 1政府与非营利组织会计的适用范围如何?其组成体系是怎样的? 2试述政府与非营利组织会计的对象。 3政府与非营利组织会计同企业会计比较有哪些主要特点? 4试述我国政府与非营利组织会计规范包括的主要内容。,学习目标 通过本章的学习，明确政府与非营利组织会计的目标，了解政府与非营利组织会计信息需求者的构成，掌握政府与非营利组织会计核算的基本原则、会计要素和记账方法，,第二章 政府与非营利组织会计基本理论与记账方法,研究政府与非营利组织会计目标，通常包括三方面的内容： 一是会计信息满足何种需要； 二是信息使用者是谁； 三是提供哪些会计信息 。,第一节 政府与非营利组织会计目标,一、
5、政府与非营利组织会计的基本目标 政府与非营利组织会计的基本目标在于，为会计信息使用者提供决策有用的信息，评价政府及非营利组织受托责任的履行情况信息。,二、政府与非营利组织会计信息的需求者政府与非营利组织会计信息需求者是指与会计主体有“利害关系”、需要利用财务报告所提供的信息作出各种决策的团体和人士。 1政府各级主管部门 2立法及监督机构 3政府与非营利组织服务的需求对象 4资源提供者 5其他需求者,三、政府与非营利组织会计目标的具体要求 (一)政府会计目标的具体要求 1能使信息使用者评价责任、说明各级政府责任的信息 2评估当期政府如何筹集其活动资金，满足其现金需要的信息 3评价政府的服务水准，
6、持续筹措活动资金和履行义务能力所需的信息,(二)非营利组织会计目标的具体要求 1.组织的经济资源、债务和净资源、改变资源及资源所包含利益的交易、事项和情况对组织的影响； 2.一个时期内组织的业绩、非企业组织净资源金额和性质变化的定期测评的信息以及提供评价其业绩最有用的信息方面的努力和成就的信息； 3.组织怎样取得和使用现金或其他流动资源、债务的举借和偿还、以及影响组织流动性的其他因素。,四、政府与非营利组织会计的任务 （一）核算财政财务收支情况，促进预算实现，保证行政事业任务完成 （二）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系 （三）检查财政财务收支计划执行结果，实行会计监督，
7、维护国家财经纪律,一、政府与非营利组织会计的基本前提 （一）会计主体 会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。（二）持续经营持续经营，是指单位或会计主体的经济业务活动将无限期地延续下去，是针对非持续经济业务活动而言的。,第二节 政府与非营利组织会计的基本原则,（三）会计分期 会计分期，是将单位持续不断的经济业务活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供会计信息。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体的会计核算应该通过货币予以综合反映。,二、政府与非营利组织会计的基本原则1真实性原则，也称客观性原则。 2相关性原则。 3可比性原则。 4一贯性原则。5及时性
8、原则。,6明晰性原则。 7收付实现制和权责发生制原则。 8专款专用原则，也称限制性原则。 9实际成本原则，也称历史成本原则。 10重要性原则。 11配比原则。,一、政府与非营利组织会计要素 （一）资产要素 资产是指过去的交易、事项形成的并由会计主体拥有或控制的能以货币计量的资源，该资源预期会给会计主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权利。 1政府会计的资产 2非营利组织会计的资产,第三节 政府与非营利组织会计要素与记帐方法,（二）负债要素 负债是过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。 1政府会计的负债2非营利组织会计的负债 （三）净资产要素 1政府会计
9、的净资产 2非营利组织会计的净资产,（四）收入要素 收入是会计主体为执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的经济利润流入，即非偿还性资金流入。1政府会计的收入2非营利组织会计的收入,（五）支出（费用）要素 支出是政府与公立非营利组织依据国家有关法规所发生的经济利益的流出。 1政府会计的支出2公立非营利组织会计的支出3民间非营利组织会计的费用,二、政府与非营利组织会计等式 资产=负债+净资产 (1)资产=负债+净资产+(收入一支出或费用)即 资产+支出（或费用）=负债+净资产+收入 (2) 会计等式是政府与非营利组织设置账户，复式记账，登记账簿，编制会计报表的理论依据。,三、政府与非营利组织
10、会计的记帐方法 （一）记账符号和账户结构 1资产部类账户的基本结构资产部类账户余额关系式为： 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额,2负债部类账户的基本结构负债部类账户余额的关系式为： 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额,（二）记账规则 单位发生的经济业务，登记账簿有四种情况： (1)经济业务影响的同为资产部类账户，则一个账户增加，记在借方；一个账户减少，记在贷方；双方金额相等。 (2)经济业务影响的同为负债部类账户，则一个账户增加，记在贷方；一个账户减少，记在借方；双方金额相等。 (3)经济业务分别影响两类账户增加，则资产部类账户增加，记在借方；负债部类
11、账户增加，记在贷方；双方金额相等。 (4)经济业务分别影响两类账户减少，则资产部类账户减少，记在贷方；负债部类账户减少，记在借方；双方金额相等。,（三）试算平衡 试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的方法。 其试算平衡公式分别如下： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计,思考题 1试述政府与非营利组织会计的基本目标。 2政府与非营利组织会计的一般原则在会计确认计量要求方面有哪些特点? 3试述政府与非营利组织会计要素包括的内容。 4.政府与非营利组织会计在新形势下面临着哪些变化? 5
12、政府与非营利组织会计改革要研究的主要问题有哪些?,第二篇 政府会计 第三章 政府财政会计概述,学习目标 通过本章学习，掌握政府财政会计的涵义和内容，明确政府财政会计的任务，熟悉政府财政会计的特点，了解政府财政会计要素和会计科目。,一、政府财政会计的含义 政府财政会计，也称财政总预算会计，是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的专业会计。 政府财政会计的主体是各级政府，其执行机构是各级政府的财政机关。 其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。,第一节 政府财政会计的概念,二、政府财政会计的内容 1核算预算收入。 2核算预
13、算支出。 3核算预算资金的调拨。 4核算专用基金。 5核算货币资金和往来款项。 6核算预算外资金。 7年终清理结算。 8编制会计报表。,一、政府财政会计的特点 1. 政府财政会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算与监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。 2. 政府财政会计核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断深化，应对预算执行情况进行绩效评价。 3. 政府财政会计所提供的信息，不仅要符合基本的会计原则要求，还要符合预算法的要求，以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。 4. 会计核算基础的选择，是
14、为会计目标服务的。财政总预算会计以当期收支为核算重点，提供财政预算管理信息，要求采用收付实现制核算基础，各级政府财政会计按规定将实行个别事项的权责发生制会计基础。,第二节 政府财政会计的特点,二、政府财政会计的任务 1正确处理政府财政会计的日常核算业务 2合理调度财政资金 3实行会计监督，参与预算管理 4支持征收机关、国库等方面做好参与预算执行的各项工作 5组织和管理本地区预算会计工作,政府财政会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五个要素。 各级政府财政会计必须按以下要求使用会计科目： 1一级科目必须统一。 2明细科目允许有一定的灵活性。 3与政府收支科目相适应。 4统一会计科目编码。,
15、第三节 政府财政会计要素与会计科目,思考题 1如何理解政府财政会计的概念？ 2. 政府财政会计核算的具体内容是什么? 3政府财政会计有何特点? 4. 政府财政会计的基本任务是什么?,第四章 财政收入与支出的核算,学习目标 通过本章学习，理解国库集中收付制度的意义、内容、程序，明确政府财政会计核算的收入和支出包括的内容，了解一般预算收入的分类及一般预算支出的列报口径，掌握一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、资金调拨收支的核算。,一、国库集中收付制度的意义 国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金(包括预算内和预算外资金
16、)的一种结算制度。,第一节 国库集中收付制度,二、国库集中收付制度的内容 （一）国库单一账户 （二）零余额账户 （三）预算外资金财政专户 （四）特设专户,三、国库集中收付的程序 （一）国库集中收入的收缴程序 1. 直接缴库方式 直接缴库方式是由预算单位或缴款人按照有关部门法律、法规的规定，直接将收入缴入国库单一账户，属于预算外资金的，则直接缴入预算外资金财政专户。 2.集中汇缴方式 集中汇缴方式是由征收机关和依法享有征收权限的单位按规定，将所收取的应缴收入汇总直接缴入国库单一账户，属预算外资金的，则直接缴入预算外资金财政专户。,(二)国库集中支出的付款程序 （1）财政直接支付程序 预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。 （2）财政授权支付程序财政授权支付程序主要适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。,
