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1、毕博管理咨询 2002 年 9 月14日,战略性成本管理培训 五、活动量成本法与活动量预算的关系,传统预算方式面临的问题,预算的概念,在毕博管理咨询“全球知识库”中，对预算有如下描述：A budget is a systematic method of allocating financial, physical, and human resources to achieve strategic goals. Companies develop budgets in order to monitor progress toward their goals, help control spend
2、ing, and predict cash flow and profit.预算，是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。,预算管理是企业成本控制、资源规划的重要工具,预算是对企业经营计划的一种正式、量化的表述形式，为企业提供衡量实际业绩的基准点。在遵循公司战略目标的前提下概括了公司的目标及达成目标的可行步骤，科学完善的预算管理对公司的作用至少有以下几个方面：,预算可以激励员工努力工作并作为员工绩效考评的依据,预算有助于计划、交流、设定公司员工的行为标准使其符合公司战略发展需要,细化
3、战略规划和年度业务计划，是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排,预算可以促使公司管理层认真考虑完成目标的方法并对市场变化做好准备,预算是进行事前、事中、事后控制的有效工具,企业预算问题的原因,明确企业预算发生问题的原因，是采用新的预算管理方法，全面推动企业预算改革的基础，从传统的预算编制模式上看，问题的原因大致如下：,传统预算编制,急需新的预算方法！,活动量预算(ABB)以及与活动量成本法的整合运用,活动量预算介绍,活动量预算（ABB）是一种新的预算管理方法，是活动量成本法思想在预算制订领域的应用：,活动量预算是指在标准活动成本法基础上建立的全新资源计划方法。,与传统预算方法相比,传统预算方
4、法中业务部门的数据由财务部门统一加总、调整形成预算；编制中对间接成本缺乏科学的预测机制，只能凭经验，或采取平均分摊的方式计量 活动量预算以业务活动为基础，全面反映工作流程；对间接成本也按活动量成本法的原则进行计量和加总，较为准确,与活动量成本法相比,活动量成本法是为每个单位活动设立的 活动量预算是在活动量成本法的基础上根据成本诱因数量为每个作业中心某一会计期间设定的成本控制标准总客,活动量预算在全面企业绩效管理中的地位,全面预算,战略规划,运作计划,活动量预算,绩效 管理报告,管理 行动方案,管理评估,执行,反馈,修正,部门 激励计划,个人绩效 评估体系,财务报表,平衡 分数卡,活动量成本 管
5、理,活动量管理整体解决方案活动量预算,活动量预算管理在企业绩效管理整体解决方案中的作用： 在分解企业策略规划的过程中，就将活动量成本分析方法运用到预算编制与管理之中去。借助于预算本身所具有的资源分配、绩效考核等功能，来获取成本控制与企业绩效改进的效果,活动量预算与活动量成本法的关系,活动量预算,活动量成 本法,活动量成本法是活动量预算实施的基础 活动量预算过程中所使用的基本活动、成本诱因、成本目标的划分均来自活动量成本法 活动量预算的成本加总是活动量成本法各成本目标总成本的加总,活动量预算为活动量成本法提供了检验、修订的基础 通过对上一年活动量预算执行情况的分析，可以调整活动量成本法中的活动、
6、成本诱因、成本目标的数量、划分、及成本分配比例 调整后的活动量成本法是根据活动量预算进行成本核算的,活动量预算管理过程,估算产量和价格,估算基本业务活动,就业务活动达成一致,计算自主性余额,估算自主性业务活动,计算预算成本,同意并最终确定预算,确认业务活动,对业务活动分类,界定成本诱因,计算成本,确定预算收入,合并财务预测,活动量成本计算过程,活动量预算的主要步骤介绍,估算产量和价格 确定了产品和服务范围后，可以商定产量及价格结构 据此决定资产负债表及收入预算 估算基本业务活动 估算出产品和服务的计划数量，需要计算基本业务活动的数量 将基于业务活动的成本基线作为参考点，把业务活动计量指标同业务
7、活动联系起来 由此计算出基本业务活动的数量 计算自主性余额 根据基本业务活动的资源水平，确定用于自主性业务活动的剩余资源 估算自主性业务活动 排列自主性业务活动的优先顺序，并在高优先秩序的业务活动中摊配资源,活动量预算的主要步骤介绍（续）,计算预算成本 在估算的业务活动水平基础上计算成本 根据已知情况的变化（如业务扩张、通货膨胀等），对业务活动的成本摊配率进行相应调整 确定收入预算 计算成本的同时，根据商定的预算指导方针确定收入预算 收入预算是根据估算的业务服务数量及预期的价格和利润率得出 合并财务预测 将收入、利润预算与成本预算相结合、合并 成本预算来自活动量成本的计算结果,活动量预算的主要
8、步骤介绍（续）,最终确定预算 成本和收入的平衡关系能够产生足够利润时，就可以通过职责范围内的业务活动确定最终预算 如果收入与成本在初步预测的时候没有达到足够利润时，应该通过活动量成本管理客户和产品盈利分析，对成本预算进行调整和压缩 预算是由业务活动量指标计量得出，因此在职责范围内可对其进行控制和调整 预算报告 确定最终预算以后，可以此作为月份报告的基础 可以根据相对于业务活动计量指标的实际支出来考评管理业绩 可以结合服务、产品交付的数量、价值和质量来考评管理工作绩效,活动量预算的工作原理,活动量预算是以活动量成本法为基础，对与业务相关的成本目标、成本目标总成本、所耗用的总成本等在活动中的分配率
9、等指标进行计算和调整，并在企业整体预算中加总分析，以帮助企业制订准确、科学的预算： 我们以Oracle环境下活动量预算运作的过程为例，说明活动量预算的作用：,重新计算后的活动成本率和成本目标总成本等指标，将帮助企业直接进行全面的预算规划，支持企业总的预算决策,步骤一,步骤二,活动量预算的弹性化特点,活动量预算一个重要的特点是较传统的预算方法具备更强的弹性，因而更为准确和灵活活动量预算的弹性特点：,传统方法,活动量预算,预算活动中，不能对成本、资源进行准确预测的时候,根据以前数据调整得到新数据 赁借经验判断确定新数据 用以产定销的思维为指导，通过别的业务确定数据,根据活动、成本诱因与资源费用之间
10、的分配比例关系，依据不同的成本诱因数量编制有绅缩性的预算 调整、修改时，有明确的修改路径可循，减少主观性对预算准确性的影响,更为科学、准确，易修改,主观性强、随其他业务的变化而变化的能力较差,活动量预算的弹性化特点（续）,活动量预算为预算编制中的计算过程提供了弹性指标设置的功能，便于预算适应业务运作过程中的变动。,100固定,100变动,计算过程中可以用成本或其他指标设定变动乘数 0代表100固定，表示指标的变动与成本目标的数量完全无关 1表示100变动，表示指标的变动与成本目标的数量完全相关 对指标设定01之间的变动乘数，可以为指标定立适合的变化程度，并使计算结果适应性更强,例如：销售收入可视为100变动，而房租视为100固定，管理费用等成本则介于两者之间变动,
