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1、 第=典型国际避税方法案例解析 ea通过主体跨国移动国际避税案例a 利用资产的流动避税案例ea利用国际避税地避税案例日选择有利的公司组织形式图 弱化资本 隐藏 份投资) |一、通过主体跨国移动国际避税案例1、纳税人居所的避免(1) 跨国自然人居住国的避免(2) 跨国法人居所的虚假迁出和转移2、纳税人居所的国际迁移(1) 跨国自然人住所的真正迁移(2) 跨国自然人住所的短期迁移(3) 跨国法人居所的真正迁移3、居所或住所的部分迁出由于各国对居民和非怖民的划分万和情报交流不够，纳和克人束会利用元 实国家居民和非居多存在模糊竹的漏性，非得高税畏的菲庆民身份链行坦樟-4、成为临时纳税人根据国际惯例，临
2、时移民可以享受居住国税收方面的特殊优惠。各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税项目亦占大比重，纳税人利用有关国家这种临时纳税人的规定，就可以起估赤瞩苦，久蕉会负 = 案例1:= 乔治、布菜克和史密斯三位先生均系美国俄雍俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于1998年12月8日被美国总公司派往在中国设立的分公司里临时工作，在北京业务区主管销售。紧接着1999年2月10日史密斯先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。乔治先生和汪风且2 回国2个月，布菜克和史密斯两位先生于1999年9月回国20天
3、。2000年1月20百;发放年终工资薪金乔治从支付的工资薪金10万元，美国总公司去付间莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万美元工资薪金。 领得中国分公司资源金1万美元; 布美国总公司的1万公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得了 让人人用 便问财务入最。 = |分析本案涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种，承担不同的纳税义务。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准: 住所和居住满一年。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关
4、系而在中国境内习惯性居住的个人。这时的“记者”二者拥有中国请中，过时要经济开关标准二最考上二要经营活动地得羽产 j“习昼性居伍”是判定纳税义务人网各各虱大和于二民幼自大的法和入。，直入和为二不顷生人着学、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。在本案中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济全 二国用个于二和直作才5 大而鸭从从写闪下为符相国 于未局开所站直现S 站2楂于多 苹呈眉二 NR汪和Re品吓 4守|光控从芝使长它一芭册避IT总路疏避| 站出严志臣有之不苹己南臣生 41 1 II属革:攻4 ER二如 5是也长攻弄凯距其王 .世弄长亏汪乓另江熙习五| 宏马色严贡乞衬焉二出 -
5、于|下下究区要中莉人寻宝世抱及慌妈4俐去储朱呈示 ;.却二要志吕 cN 走冰省纱拭钝旺酝妈巾瓜返坚人HS 。司ER 得税 = |评价，二自己的离境时间，成本收益分析，如果节省 案例2: 朗勃避税案朗勃是英国一 -种汽 气轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的绩税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香开以外地区的所得征税。o 这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收
6、入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。 。 案例3: 克罗南伯格诉美国国内收入局长改变国籍国际避税案克罗南伯格是美国人，同时保留瑞士国籍，在1955年至1966间与妻子共同拥有PIC公司95.3%的股份，并出任公司经理和董事。1966年其考虑出售公司并移居瑞士。1966年2月26日，PIC公司投票表决进行清算，预计一年完成。66年克罗从其财务顾问处得知，如在获得清算分配前放弃美国籍，该笔分配收益可以不承担对美纳税义务。此后，克罗赶紧投入工作，委托律师准备清算文件、出售住宅、为移居做安排，67年2月20日，公司完成清算。克罗指示律师尽量聊作财产分配。殉罗
7、及家人67年2月21日离开美国，次日到达苏黎世，23日宣布放弃美国国籍。律师依指示于2月24日将PIC财产转入其私人账户。根据上述证据，法庭认为克罗出具的证据不能证明其不存在避税目的，从而判定征税。 案例4、巧用常设机构进行筹划1997年，西班牙利尔德纺织服装有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其目的是为该公司搜集北欧国家纺织服务信息。根据西班牙政府和荷兰签定的双边税收协定，这种专门着手搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。然而，该机构仅1997年一年根据荷兰纺织服装市场提供的信息，为利尔德公司成交了两笔生意，成交总额为2 120万元。之后适销产品很快运入荷兰鹿特丹市，并且成为该市当年的主导产品。 在这个过程中，尽管利尔德公司鹿特丹的办事机构承担所有有关供货合同和确定订货数量的谈判和协商，但是该办事机构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签字，和荷兰税务部门也毫无办法，只得眼睁睁地让其避税。
