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1、使用公允价值计量账务的会计处理例题详解使用公允价值计量账务的会计处理例题详解PAGE 2 / NUMPAGES 4 FILENAME 大家网 TopSage4 一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)” ，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记“资本公积 - 其他资本公积”或借记“公允价值变动损益” ，已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)” ，贷记“公允价值变动损益” ；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置
2、投资性房地产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入” ，按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本” ，贷记“投资性房地产(成本)” ，贷或借记“投资性房地产(公允价值变动)” ；同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益” ，贷或借记“其他业务收入” 。例 1 A 企业是从事房地产开发的企业，2007 年 3 月 10 日与 B 企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给 B 企业使用，租赁期开始日为2007 年4 月 15 日。2007 年4 月 15 日，该写字楼的账面余额450 万元，其公允价值为410 万元，2007 年 12
3、 月 31日，该写字楼公允价值为430 万元，未计提存货跌价准备。2008 年4 月租赁期满，A 企业收回该写字楼并于 2008 年 6 月出售，出售款已收讫。A 企业的账务处理如下：(1)2007 年4 月 15 日借：投资性房地产 - XX 写字楼(成本) 4100000公允价值变动损益400000贷：开发产品4500000(2)2007 年 12 月 31 日借：投资性房地产 - 写字楼(公允价值变动)200000贷：公允价值变动损益 200000(3)2008 年 6 月出售时借：银行存款4600000贷：其他业务收入4600000借：其他业务成本4300000贷：投资性房地产 - 写
4、字楼(成本) 4100000投资性房地产 - 写字楼(公允价值变动) 200000同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入借：其他业务收入 200000贷：公允价值变动损益 200000将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)” ，按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目，按其账面余额贷记“固定资产”等科目，按其差额贷记“资本公积(其他资本公积)”或借记“公允价值变动损益” ，已计提减值准备的，同时结转减值准备。例 22007 年 12 月，A 企业将自用的处于商业繁华地段的办公楼租给 B 企业使用，租赁开始日为 2008 年 1 月 1
5、日，租赁期为 3 年，假设 A 企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量，2008 年 1 月 1 日，该办公楼的公允价值为 360万元，其原价为 500 万元，已提折 IEll 42 万元。A 企业 2008 年 1月 1 日账务处理如下：借：投资性房地产 - 写字楼(成本) 3600000累计折旧 1420000贷：固定资产 5000000资本公积 - 其他资本公积 20000将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目，按其账面余额贷记“投资性房地产(成本、公允价值变动)” ，按其差额贷或借记“公允价值变动损益” 。二、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的
6、账务处理企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产(成本)” ，按发生的交易费用借记“投资收益” ，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利” ，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息” ，贷记“投资收益” 。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产(公允价值变动)” ，贷记“公允价值变动损益” ；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金融资
7、产，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产” ，按其差额贷或借记“投资收益” ；同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益” ，贷或借记“投资收益” 。例 32007 年 1 月 1 日，A 企业从二级市场支付价款 102 万元(含已到期尚未领取的利息 2 万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 2 万元，该债券面值 100 万元，剩余期限为 2 年，票面年利率为4，每年付息一次，A 企业将其划分为交易性金融资产。2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 2 万元；2007 年 6 月 30 日，
8、该债券的公允价值为 115 万元，不含息；2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；2007 年年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 110 万元，不含息；2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；2008 年 3 月 31 日，A 企业将该债券出售，取得价款 118 万元，含 1 季度利息 1万元。假定不考虑其他因素。A 企业的账务处理如下：(1)2007 年 1 月 1 日购入债券借：交易性金融资产 - 成本 1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 1040000(2)2007 年 1 月 5 日收到 2006 年下半年利息
9、借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(3)2007 年 6 月 30 日确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产 - 公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000(4)2007 年 7 月 5 日收到半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(5)2007 年年 12 月 31 日确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50000贷：交易性金融资产 - 公允价值变动 50000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000(6)2008 年 1 月 5 日收到 2007 年下半年利息
10、借：银行存款 20000贷：应收利息 20000(7)2008 年 3 月 31 日将债券出售借：银行存款 1180000公允价值变动损益 100000贷：交易性金融资产 - 成本 1000000交易性金融资产 - 公允价值变动 100000投资收益(含第 1 季度利息) 180000三、可供出售金融资产账务处理金融资产为股票投资的，取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产(成本)” ，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利” ，按实际支付的金额贷记“银行存款” 。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产(公允
11、价值变动)” ，贷记“资本公积(其他资本公积)” ，公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录。可供出售金融资产发生减值，按应减记金额借记“资产减值损失” ，按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失贷记“资本公积(其他资本公积)” ，按其差额贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)” 。出售可供出售的金融资产，按实际收到的金额借记“银行存款”等，按其账面余额贷记“可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记“资本公积(其他资本公积)” ，按其差额贷或借记“投资收益” 。例4A 公司 2006 年 7 月 18 日从
12、二级市场购入股票，公允价值为450 万元，另支付手续费 2 万元，已宣告发放现金股利 1 万元，款项从银行支付。A 公司将其确认划分为可供出售的金融资产。2006 年 8 月 10日收到现金股利 1 万元；2006 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为446 万元，2007 年 2 月 1 日将其出售，价款460 万元，另支付交易费 1.38 万元。A 公司的账务处理如下：(1)2006 年 7 月 8 日，购入股票借：可供出售金融资产 - 成本4520000应收股利 10000贷：银行存款4530000(2)2006 年 8 月 10 日，收到现金股利借：银行存款 10000贷：应收股
13、利 10000(3)2006 12 月 31 日，确认股票价格变动借：资本公积 - 其他资本公积40000贷：可供出售金融资产 - 公允价值变动40000(4)2007 年 2 月 1 日，出售股票借：银行存款4586200可供出售金融资产 - 公允价值变动40000贷：可供出售金融资产 - 成本4520000资本公积 - 其他资本公积40000投资收益 66200在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的，按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产(公允价值变动)” ，贷记“资产减值损失” ，如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的，则借记“可供
14、出售金融资产(公允价值变动)” ，贷记“资本公积(其他资本公积)” 。四、非货币性资产交换账务处理具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币性资产交换时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。例 5A 公司以其使用中的账面价为 85 万元(原价 100 万元，累计折旧 15万元，未计减值准备)的设备换入 B 公司所产钢材一批作为生产用原材料，钢材账面价为 80 万元，B 公司换入的设备作固定资产管理。该设备公允价值 120 万元，钢材的公允价值为 100 万元，由 B 公司另付 20 万元作为补给 A 公司。A 公司收到的补价占换出资
15、产的公允价值的 16.67。A 公司的账务处理如下：(1)借：固定资产清理 850000累计折旧 150000贷：固定资产 1000000(2)借：原材料 1000000银行存款 200000应交税费 - 应交增值税(进项) 170000贷：固定资产清理 850000.营业外收入 520000B 公司的账务处理如下：(1)借：固定资产 1370000贷：主营业务收入 1000000应交税费 - 应交增值税(销项税额) 170000银行存款 200000(2)借：主营业务成本 800000贷：库存商品 800000PAGE 大家网，大家的！ HYPERLINK ;/.topsage; /.topsage 更多精品在大家！PAGE 1
