营改增政策法规汇编2012-09

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1、营业税改征增值税试点政策法规汇编营业税改征增值税试点政策法规汇编定海区国税局政策法规科定海区国税局政策法规科财政部和国家税务总局发布财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案 及上海试点相关政策规定及上海试点相关政策规定 财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司 11 月 16 日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案 ， 同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 、 交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试点过渡政策的规定 ，明确从 2012

2、年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代 服务业开展营业税改征增值税试点。这次改革是继 2009 年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也 是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所 产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发 展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。改革试点的主要内容是，在现行增值税 17%和 13%两档税率的基础上，新增设 11%和 6%两 档低税率，交通运输业适用 11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现 代服务

3、业适用 6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免 税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原 适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后 仍归属试点地区。营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于 为全面实施改革积累经验。财政部财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问 国家税务总局办公厅 1.为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？为什

4、么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？答：增值税自 1954 年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅 速被世界其他国家采用。目前，已有 170 多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有 货物和劳务。我国 1979 年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等 5 类货 物试行。1984 年国务院发布增值税条例（草案） ，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等 12 类货物征收增值税。1994 年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务， 对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009 年，为

5、了鼓励投资，促进技术进步，在地区 试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务 业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财 税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工， 促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出 口结构，促进国民经济健康协调发展。 2.为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点

6、？答：营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点 十分必要。上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改 革积累经验。选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产服务业中占2有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系， 改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会 发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密 切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现

7、代服务 业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。3.财政部和国家税务总局为这次试点印发了一个办法和两个规定，请问其主要内容是什么？财政部和国家税务总局为这次试点印发了一个办法和两个规定，请问其主要内容是什么？答：为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定， 根据经国务院同意的营业税改征增值税试点方案 ，财政部和国家税务总局印发了交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政 策的规定等文件，自 2012 年 1 月 1 日起施

8、行。试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、 应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳 税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和 解决个别行业税负可能增加的政策措施。4.为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？改征后的增值税收入如何确定归属？为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？改征后的增值税收入如何确定归属？答：根据规范税制

9、、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业 总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向 试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。 根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现 行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。5.改革试点为什么新增了改革试点为什么新增了 11和和 6两档低税率？两档低税率？答：按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换 的增值税税率水平基本在 1115之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、

10、物流辅助、 鉴证咨询服务等现代服务业基本在 610之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选 择了 11和 6两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。目前实行增值税的 170 多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试 点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革 的需要，适时简并税率档次。6.改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接？对现行营业税优惠政策有哪些过渡改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接？对现行营业税优惠政策有哪些过渡 安排？安排？答：由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个

11、别地区的部分行业实施，必 然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制 衔接问题。为妥善处理好这些问题，试点文件从三个方面做出了安排：一是不同地区之间的税制衔接。纳税地点和适用税种，以纳税人机构所在地作为基本判定标 准。试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。二是不同纳税人之间的税制衔接。对试点纳税人与非试点纳税人从事同类经营活动，在分别 适用增值税和营业税的同时，就运输费用抵扣、差额征税等事项，分不同情形做出了规定。三是不同业务之间的税制衔接。对纳税人从事混业经营的，分别在适用税种、适用税率、起 征点标准、计税

12、方法、进项税额抵扣等方面，做出了细化处理规定。为保持现行营业税优惠政策的连续性，试点文件明确，对现行部分营业税免税政策，在改征 增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部 分行业，给予了适当的税收优惠。 37.纳税人在改革前需要做哪些准备？从什么时候开始缴纳增值税？纳税人在改革前需要做哪些准备？从什么时候开始缴纳增值税？答：从现在到试点实施还有 1 个多月的时间，希望进行试点的纳税人及时了解掌握改革试点 的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提 前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。上海市试点纳税人自 201

13、2 年 1 月 1 日起提供的交通运输业和部分现代服务业服务，应按规 定申报缴纳增值税，在此之前提供的，仍然按原规定缴纳营业税。例如，按月申报的试点纳税人， 2012 年 1 月申报缴纳的是 2011 年 12 月实现的营业税，2012 年 1 月实现的增值税应于 2 月申报 缴纳。8.在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点后，对下一步推进改革试点有哪些考虑？在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点后，对下一步推进改革试点有哪些考虑？答：作为改革迈出的第一步，上海市开展试点具有全国性示范意义。我们将密切跟踪上海市 试点运行情况，认真总结试点经验，逐步扩大试点范围，力争在“十二五”

14、期间将改革逐步推广 到全国范围。财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知 财税2011110 号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局） 、国家税务局、地方税务局，新疆生产建 设兵团财务局：营业税改征增值税试点方案已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。附件：营业税改征增值税试点方案财政部 国家税务总局 二一一年十一月十六日 附件：营业税改征增值税试点方案附件：营业税改征增值税试点方案根据党的十七届五中全会精神，按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规 划纲要确定的税制改革目标和 2011 年政府工作报告

15、的要求，制定本方案。一、指导思想和基本原则（一）指导思想。建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则。1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求， 结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发 展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试 点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改

16、革试点有序运行。二、改革试点的主要内容（一）改革试点的范围与时间。1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经 济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产服务业开展试点，逐步推 广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3.试点时间。2012 年 1 月 1 日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。租4赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用 11%税率，其他部分现代服务业适用 6%税 率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和 转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值 税简易计税方法。3.计税依据。纳税人