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1、试析我国中央银行会计风险控制研究的论文试析我国中央银行会计风险控制研究的论文 试析我国中央银行会计风险控制研究的论文 论文摘要：自 2016 年以来，由美国次贷危机产生的“蝴蝶效 应”引发的全球性金融危机正广泛而深刻地影响甚至改变着世界经 济格局。作为宏观货币政策的制定者和金融稳定的维护者，各国中 央银行都在应对这次危机中发挥着举足轻重的作用。会计作为中央 银行的一项基础性工作，探讨在新形势下中央银行会计风险的控制， 对于提高央行的资产负债质量、维护金融市场稳定作用巨大。 论文关键词：中央银行；会计风险；控制 一、我国中央银行会计风险概述 所谓风险，是指“损失发生的不确定性” 。因此，中央银行
2、会计风 险，可以定义为中央银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或 会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或 其他情况，使中央银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。 随着金融危机发生后所带来的世界经济的不确定性和不稳定性，中 央资产质量恶化的可能性仍将存在，会计作为记录、计量、反映资 产负债信息的最直接工具势必面临着相应风险，其表现形式主要有 以下几个方面： （一）会计标准不完善形成的会计风险 人民银 行作为我国国务院的组成部门，在国务院领导下，承担制定和执行 货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定的职责。作为国家 的中央银行，人民银行资本全部由国家出资，属于国家所有
3、，同时， 人民银行实行独立的财务预算管理体制，会计核算要反映预算执行 情况，会计目标在一段时间内表现为单一的受托责任观，以真实完 整的记录和反映各项业务活动情况和财务收支情况，维护资金和资 产的安全。WW.11665.CoM 随着人民银行所开展业务活动的拓展、所 运用的会计核算系统的完善、会计信息使用目标的多元化，对全面 了解人民银行财务状况、经营成果及服务成本效率等相关信息提出 了更高的要求，对权责发生制的资产、负债信息提出了更迫切的需 求。但我国中央银行会计属预算导向会计，以收付实现制为核算基 础，以当期实际发生的收支金额为基础进行会计确认，当费用发生 期与受益期不在同一会计期间时，容易产
4、生收入与费用、成本的背 离，当资产、负债计息期跨越多个会计期间时，无法真实反映人民 银行资产负债的完整信息。会计核算存在诸多不足：一是不能全面 记录和反映央行资产负债情况，不利于防范财务风险。目前人民银 行会计制度规定，人民银行财产按实际成本入账且在存续期内不对 资产价值进行调整，这就使得储备资产中的金银、外汇储备等价值 波动较大、市场风险较高的资产容易发生贬值，无法真正反映其价 值。二是对于具有明显市场特征的金融工具没有引入公允价值的计 量模式，无法表明其现时价值和未来价值，在市价波动时无法通过 账面价值调整来维护人民银行的财务稳健。三是再贷款、再贴现等 不计提减值准备，固定资产折旧在表外核
5、算且不计提跌价准备，使 得会计报表容易产生资产虚假膨胀，无法反映人民银行资产的真正 质量，无法实现与国际同行的会计可比。四是未强调配比性原则， 中国人民银行的资产负债表采用的是收付实现制的计量基础，而国 家外汇管理局的资产负债表则采用权责发生制，两种报表计量基础 不同，当合并后就不能真实反映央行的财务状况和经营成果，会计 信息失真，不利于提高我们对外提供的本外币合并报表的质量，对 提高会计信息的透明度和人民银行的公信力会产生负面的影响。 （二）内部控制不完善形成的会计风险 自 1984 年以来，我国中央 银行会计核算经历了模拟手工代替（19841994 年） 、单机版会计 核算（1994200
6、5 年）和网络集中核算（2002 年至今）三个阶段。 尽管目前的“中央银行会计核算系统”在一定程度上提高了工作效 率、加强了内部控制，但仍存在一定的风险隐患。一是缺乏独立的 会计风险管理部门。目前，从总行到基层行，会计风险的管理和控 制主要由会计部门负责组织，从管理体制上来讲，会计部门既是教 练员又是裁判员，会计风险评估工作独立性难以保证。二是控制活 动不严密，技术防范手段落后。部分内控措施未有效嵌入集中核算 系统中，无法从根本上防范人为的操作风险。比如，操作员普遍采 用代码加口令认证方式登录集中核算系统，操作员代码公开，无法 避免操作员循环使用口令和相互借用操作员代码和口令的情况。三 是内部
7、监督未完全到位，较易引发风险隐患。目前，虽然人民银行 系统内部均增设了事后监督部门，与原有的内审部门监督、纪检部 门监督等共同构成了比较完整的监督体系。但这些监督均为事后监 督，存在时效性不强的问题，不利于及时发现资金风险或业务差错。 同时由于内部监督的手段仍沿用传统的做法如仍以账簿、凭证检查 等方式为主，而且对会计的监督行为主体又分散于会计、事后、纪 检、内审等多个部门，存在监督手段落后，难以形成合力的问题， 不利于对会计风险的控制。 二、我国中央银行会计风险防范对策 随着央行资产负债管理的进一步加强，维护宏观经济稳定职责的进 一步强化，引入权责发生制、优化会计业务处理流程、加强和改善 内部
8、控制等手段都为在复杂的内外环境下，我国央行会计更好的适 应转变经济发展方式的转变，并面对由此带来的机遇和挑战提出了 可供参考的建议。 （一）重塑中央银行会计标准 经历过金融危 机之后，国际社会对建设高质量的会计准则的认识达到了空前的统 一，如何确保会计信息的“如实反映”成为会计今后的发展方向。 目前得到普遍认可的是与比较有影响力的会计准则体系（ifrs 和 gaap）趋同。针对我国中央银行所处的经济体制、预算体制等特点， 我们建议，中央银行会计标准应该进行改革，但如何改，则需要斟 酌考虑。首先，中央银行会计标准改革应该遵循以下原则：一是客 观性原则。这是由中央银行的职能所决定的，这就要求中央银
9、行的 会计标准应该能够反映央行的特点，应该考虑央行特有的业务性质； 二是审慎性原则。这是因为央行是不以盈利为目的的金融组织，它 必须首先考虑的是一个国家的政策效应和资产安全，为此，我们在 重塑央行会计标准的时候应该重点考虑资产减值的确认、贷款拨备 和损益的确认等相关问题。特别需要指出的是，经历了金融危机质 疑的情况下，美国公允价值计量仍被保留下来，这反映了公允价值 的重要性、必要性和强大的生命力，同时公允价值计量也是我国会 计准则体系与国际会计准则接轨的重要标志。因此建议根据世界经 济一体化和会计标准国际化的趋势，遵循公认的会计原则，改革人 民银行会计标准，引入权责发生制会计，从资产本身的性质
10、和重要 性出发，考虑使用公允价值计量属性，结合权责发生制改革人民银 行对持有的金融资产的计量手段，改变单一的历史成本计量属性、 协调预算制度与会计核算制度。 （二）加强改善内部控制，构建 全面有效的中央银行会计风险管理机制 根据 coso（美国虚假财务 报告全国委员会助组织委员会）的内部控制管理模式，人民银行的 风险管理应该是一个全面的、系统的内部管理的过程。它不仅仅局 限于对某一个风险环节的处置和干预，而是一个动态的、持续的风 险管理过程，渗透到人民银行方方面面的业务处理过程，涉及到各 级人民银行和人民银行各部门的管理人员及岗位人员，遵循重要性、 及时性、协调性、成本效益和独立性原则。建议借
11、鉴 erm 框架的理 论成果，进一步细化人民银行风险管理要素，与风险管理目标、人 民银行各级机构结合起来，将人民银行会计风险管理要素分为内部 环境、目标确定、事件的识别、风险评价、风险应对、控制活动、 信息沟通和监控。在风险分析活动中，各级人民银行的工作目标、 战略部署、计划安排要合理地反映外部环境、可使用资源，要考虑 到存在的主要风险。在风险识别活动中，要识别内外部环境中所有 的风险环节，不论大小都不能遗漏，保证风险轮廓勾勒的完整性。 除了做个别风险分析，还要考虑同时发生某些风险的情况。了解了 风险的重要程度后，中央银行各级部门应迅速做出“反应” ，决定是 否接受风险、避免风险，还是减轻风险
12、。对于中央银行完全不能接 受的风险，比如违法违规经营的风险，一般是避免这种风险，即放 弃带来这个风险的工作计划或行动安排，因为任何风险控制的措施 都不可能完全消除风险，对其他有相对的风险回报的风险，单位可 以考虑接受，但要采取减轻风险的措施，才能将风险降到可以接受 的水平。同时，建议引入 csa（控制自我评估） ，定期对风险管理机 制的要素、过程、效果进行评估，并根据评估结果对会计风险管理 机制进行修正和完善，确保其始终处于有效的状态。 （三）改善 会计信息的揭示与披露 离开了来自银行内部和外部及时、可靠、 完整的会计信息，中央银行的风险防范与控制就根本无从谈起。随 着世界经济一体化进程的加速
13、和会计标准国际化趋势的进展，全世 界的中央银行越来越倾向于使用国际通用的会计标准进行核算和披 露。中央银行向透明化的转移源于两个趋势：第一，独立的和负责 任的中央银行可以带来较低的通胀率，这被认为是非常重要的公共 利益；第二，理论和实践都集中为对信息需求的增加和信息不对称 的减少，这将导致更有的决策和更高的产出。按照 imf 关于提高透 明度的要求，我国央行应克服传统的思想倾向，改善领导理念，针 对金融市场参与者的信息需求，谨慎地制定原则，制定中央银行的 会计信息披露制度，明确中央银行会计信息披露的范围和内容，在 广泛征求意见的及缠上逐步建立健全会计信息披露机制、会计信息 披露监督机制和会计信息披露考评机制，增加会计信息透明度。具 体措施为：一是改进会计核算手段，提高会计核算的集中化和网络 化程度；二是建立和健全会计信息披露机制，逐步实现会计信息披 露的标准化和程序化。 防范与化解中央银行的会计风险是防范与 化解整个央行风险的一个重要组成部分，对于更好地执行央行职能， 维护金融稳定有着积极的重要作用。在我国经济日益呈现多元化趋 势的情况下，防范与化解中央银行的会计风险绝不能仅仅停留在操 作层面上，而要多方面、全方位看待。
