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1、会计基础 交易性金融资产,主讲：孙文静 ,本节知识点思维导图,取得的核算,期末计量,处置,交易性金融资产,Page 3,交易性金融资产的概念,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产.,交易性,Page 4,交易性金融资产的核算,设置”交易性金融资产”公允价值变动损益”和”投资收益”等账户进行核算,账户设置,Page 5,交易性金融资产,交易性金融资产的取得成本,出售交易性金融资产的结转的成本公允价值变动损益,交易性金融资产的核算,Page 6,交易性金融资产的核算,交易性金融资产取得的核算,取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额.,交易性金融资产成本,取得
2、成本(入账价值),取得交易性金融资产所支付的价款,Page 7,交易性金融资产的核算,注意,取得交易性金融资产所发生的相关费用,如:印花税,手续费,佣金,计入当期投资收益,借:投资收益,Page 8,交易性金融资产的核算,2008年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股,并将其划分为交易性金融资产.该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元.另支付相关交易费用金额2.5万元. 要求: 编制取得交易性金融资产的会计分录,借:交易性金融资产成本 1000000投资收益 25000贷:其他货币资金存出投资款 1025000,Page 9,交易性金融资产的核算,交易
3、性金融资产的期末计量,资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,“交易性金融资产 - 公允价值变动”,Page 10,交易性金融资产的核算,交易性金融资产,交易性金融资产的取得成本,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,资产负债表日公允价值低于账面余额的差额,出售交易性金融资产的结转的成本公允价值变动损益,Page 11,交易性金融资产的核算,公允价值变动损益,资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额,收益,资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额,损失,损益类,Page 12,交易性金融资产的
4、核算,公允价值变动损益,交易性金融资产公允价值变动,上升,下跌,Page 13,交易性金融资产的核算,假定2008年6月30日,甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股;当日股票市价为每股13元.甲公司应确认该股票的公允价值变动损益,编制会计分录,附: 2008年1月购买A上市公司的股票时的价格为每股10元.,6.30 公允价值 130万元 上升30万元,Page 14,交易性金融资产的核算,借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000,Page 15,交易性金融资产的核算,交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置,Page 16,交
5、易性金融资产的核算,投资损益,损益类,出售交易性金融资产等实现的投资收益,出售交易性金融资产等发生的投资损失,Page 17,交易性金融资产的核算,交易性金融资产成本,交易性金融资产公允价值变动,投资收益,取得价款(公允),结转成本,确认投资收益, “公允价值变动损益”转入投资收益,银行存款,Page 18,交易性金融资产的核算,承上例,2008年7月16日,甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元,款项存入银行.,借: 银行存款 1320000,贷: 交易性金融资产 成本 1000000公允价值变动 300000投资收益 20000,Page 19,借: 公允价值
6、变动损益 300000贷: 投资收益 300000,交易性金融资产的核算,Page 20,2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户. 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产. 3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元 4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元 5月10日，将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行.假定不考虑相关税费.,仿真模拟题,Page 21
7、,交易性金融资产的核算,1. 借:其他货币资金存出投资款10000000贷:银行存款 10000000,2. 借:交易性金融资产成本 8000000投资收益 20000贷:其他货币资金存出投资款 8020000,3.借：公允价值变动损益 300000 贷：交易性金融资产公允价值变动 300000,Page 22,交易性金融资产的核算,4. 借：交易性金融资产公允价值变动 400000 贷：公允价值变动损益 400000,5. 借: 银行存款 8250000,贷: 交易性金融资产 成本 8000000公允价值变动 100000投资收益 150000,借: 公允价值变动损益 100000贷: 投资收益 100000,交易性金融资产账务处理,账户设置,业务类型(取得,期末计量,处置),课程回顾,交易性金融资产的概念,
