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1、新企业会计准则对企业财务报告的影响,2007年8月 上海,主要内容,新企业会计准则概览 影响权益及净损益的主要变化 资产的确认和计量 股权投资及企业合并 其他费用 金融工具 财务报表列报 上市公司2006年报反映的准则实施影响 新准则下相关信息披露的规定 新准则实施对股东权益的总体影响 新旧准则调节表的分析,新企业会计准则概览,新企业会计准则概览,2006年2月发布 包括基本准则和38项具体会计准则 具体会计准则中，22项为新发布的准则，16项为对原准则的修订 基本准则将自2007年1月1日起施行 38项具体会计准则将自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行 执行该38项具
2、体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度,新,新,新企业会计准则,新,新,新,新,新企业会计准则(续),新,新,新,新,新,新,新,新,新,新,新企业会计准则(续),新,新,新,新,新,新,新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同 海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表 中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少 引入公允价值计量的要求 非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货币性资产交换 投资性房地产：有条件地引入公允价值模式 规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项,新企业会计准则的主要特点,规范了新的会计业务，原有表外项目纳入
3、表内核算 例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支付 与重要的特殊行业有关的准则 金融、保险行业，油气开采，农业等 资产减值 固定资产、无形资产等减值准备，一经提取，不得转回 但“存货”、“金融工具”准则并不适用该条款 披露要求更为严格具体,新会计准则的主要特点(续),*注一：长期股权投资在国际（香港）财务报告准则中分别由 IAS 27/HKAS 27 “合并和单独财务报表”，IAS 28/HKAS 28 “于联营企业的投资”，IAS 31/HKAS 31 “合营中的权益”，IAS 39/HKAS 39 “金融工具：确认和计量”准则规范,新,新,与国际财务报告准则对应表(1),与
4、国际财务报告准则对应表(2),*注二：国际（香港）财务报告准则中并没有单独的对应准则，相关内容散见于IAS16，18&40中。,新,新,新,新,与国际财务报告准则对应表(3),新,新,新,新,与国际财务报告准则对应表(4),*注三：IFRS 4/HKFRS 4 给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理,新,新,新,新,新,与国际财务报告准则对应表(5),*注四：IFRS 6/HKFRS 6 规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理,新,新,与国际财务报告准
5、则对应表(6),新,新,新,新,新,与国际财务报告准则的比较,中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异（一） 关联方关系及其交易的披露 中国准则规定，仅同受国家控制但不存在控制、共同控制和重大影响的企业，不认定为关联企业； 国际会计准则理事会认同中国的做法，并借鉴修改国际会计准则第24号关联方披露（2007年2月22日，修订的征求意见稿颁布）,与国际财务报告准则的比较,中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异（二） 长期资产减值准备的转回 中国准则认为，价值较大的非流动资产发生减值，价值恢复的可能极小或不存在，发生的减值应当视为永久性减值，此类减值损失一经确认不得转回； 国际会计准则理
6、事会对中国的规定表示理解，希望关注国际准则与美国准则的趋同进展。（美国的资产减值准则对于非流动资产确认减值损失不允许转回）,影响权益及净损益的主要变化,主要内容,影响权益及净损益的主要变化 资产的确认和计量 股权投资及企业合并 其他费用 金融工具 财务报表列报,资产的确认和计量：相关具体会计准则,存货 投资性房地产 固定资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 借款费用,存货： 商品流通企业的进货费用计入存货成本 符合资本化条件的借款费用计入存货成本 取消后进先出法,资产的确认和计量（一）,投资性房地产： 适度引入公允价值模式固定资产 引入了固定资产弃置费用的处理资产减值 对于资产减值损失转
7、回作出了禁止性规定,资产的确认和计量（二）,无形资产： 允许部分开发费用资本化 区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产,资产的确认和计量（三）,非货币性资产交换 以换出资产的公允价值作为换入资产的成本 以换出资产的公允价值和账面价值的差额确认当期损益,资产的确认和计量（四）,A公司以一套设备加30万元现金换取B公司一座厂房，A公司设备的账面价值为200万元，公允价值为190万元，B公司厂房账面价值为100万元，公允价值为220万元，不考虑相关税费（假设该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产厂房 220 （190+30）营业外支出 10 贷：固定资产设备 200现金 30 B公司 借：固
8、定资产设备 190现金 30贷：固定资产厂房 100营业外收入 120,例非货币性资产交换,借款费用： 扩大了借款费用允许资本化的资产范围 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 改变了借款利息资本化的计算方法,资产的确认和计量（五）,借款费用,借款费用 利息资本化金额,A公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下（万元）：,例借款费用,建造办公楼所占用的专门借款与一般借款如下：,部分闲置专门借款资金所获得的短期投资收益为15万元 假定全年按360天计。,例借款费用(续）,计算专门借款利息资本化金额:207年：20008%-15
9、=145万元 208年：20008%180/360=80万元,例借款费用(续）,计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率(年) （20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 = 2000180/360=1000 207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.7 208年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+1500）180/360=1750万元 208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23,例借款费用(续）,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=14
10、576.7=221.7万元 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元,例借款费用(续）,长期股权投资 企业合并,股权投资和企业合并：相关具体会计准则,长期股权投资,对原投资准则作出了重大修订 规范以下长期股权投资的核算 对子公司的投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 其他长期股权投资，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 其他投资按“金融工具确认和计量”准则处理,长期股权投资,股权投资差额,规范了同一控制下和非同一控制下企业合并行为的会计处理方法 改变了商誉的处理方法,股权投资和企业合并：企业合并,同一控制下的企业合并,收购,同一控制下的企业合并,原则上按照权益
11、结合法处理 参与合并的企业在列报的最早期间起已经合并在一起 合并取得的被合并方的资产、负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，按原账面价值计量 不形成商誉，合并对价（按账面价值）与合并中取得的净资产账面价值份额的差额调整权益项目,非同一控制下的企业合并,按购买法处理 在购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债应按公允价值确认 商誉按成本减去减值计量 商誉指购买方的合并成本（按对价的公允价值）大于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额 商誉不摊销，但至少每年进行减值测试 购买方的合并成本小于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉）在复核后，计入当期损益,2007
12、年12月31日A公司以人民币3,600,000元收购非关联方B公司30%的权益，并存在重大影响。当时B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值分别为人民币10,000,000元与8,000,000元，且无或有负债。B公司该日的资产负债表及可辨认净资产的公允价值列示如下： B公司2007年12月31日的资产负债表：账面价值 公允价值人民币千元 人民币千元 货币资金 2,500 2,500 应收账款 2,000 2,000 存货 1,500 2,000固定资产 6,500 8,00012,500 14,500,例-购买法,B公司2007年12月31日的资产负债表（续）：账面价值 公允价值人民币千元 人
13、民币千元 应付账款 (3,500) (3,500) 其他应付款 (1,000) (1,000)(4,500) (4,500)净资产 8,000 10,000 初始投资成本 3,600 所占净资产公允价值的份额（10,000 x 30%） 3,000 商誉（包括在初始投资成本中） 600,例-购买法（续）,A公司对B公司长期股权投资的会计处理： （单位：人民币千元）借： 长期股权投资 3,600*贷： 现金 3,600*其中包括商誉600,例-购买法（续）,职工薪酬 债务重组 预计负债 所得税 股份支付,其他费用：相关具体会计准则,职工薪酬 辞退福利按照权责发生制原则进行处理 债务重组 债务重组
14、损益计入营业外收入或营业外支出 预计负债 规范了亏损合同与重组义务 所得税 企业所得税会计应采用资产负债表债务法处理,其他费用：相关具体会计准则（一）,股份支付： 以公允价值作为确认基础 区别权益结算和现金结算方式的股份支付确认费用,其他费用：相关具体会计准则（一）,20X7年1月1日向100名职工授予每人100股的认股期权 可行权条件: 职工需自授予日起工作至少满三年 在授予日认股期权的公允价值为人民币3元,例-以权益结算的股份支付,当期费用 损益,(授予日),20X9年12月 31日,20X7 年1月1日,20X7年12月 31日,20X8年12月 31日,等待期,人民币10,000元,人
15、民币10,000元,人民币10,000元,人民币10,000元,人民币20,000元,人民币30,000元,累计费用,例-以权益结算的股份支付,金融工具：相关具体会计准则,金融工具的确认和计量 套期保值 金融工具列报,金融工具的确认和计量： 按照重新分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量 采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备 套期保值 规范了套期保值业务的会计处理 金融工具列报 对混合工具分拆的会计处理作出了新的规定,金融工具,财务报表列报与披露：相关具体会计准则,合并财务报表 每股收益,合并财务报表,调整了合并范围 改变了少数股东权益和少数股东损益的列示 取消了“合并价差”项目 资不抵债子公司的超额亏损主要由母公司承担,合并报表不予合并的子公司,少数股东权益的列报,少数股东权益(资产负债表),20X7 20X6 所有者权益 实收资本（股本） X X 资本公积 X X 盈余公积 X X 未分配利润 X X_ _X X 少数股东权益 X X_ _ 所有者权益合计 X X,
