新会计准则培训_2

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1、长期股权投资（总体讲）,长期股权投资准则修订后的主要变化： 1、准则规范范围的变化。范围变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则规范的范围，前者改称为交易性证券，后者归入持有至到期投资，在金融工具准则中规范。 2、股权投资差额的处理发生了变化。,3、长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，平时不再采用长期股权投资，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法。 4、改变了权益法下投资损益的确认方法。 （1）投资损益的确认基础：以可辨认资产公允价值为基础。 （2）超额亏损的确认：还应考虑长期债权和预计负债。,长期股权投资取得时的处理,企业合并

2、取得的长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 其他方式取得的长期股权投资,甲 公司,丙 公司,吸收合并,新设合并,控股 合并,甲公司,乙公司,取得股份,=,=,长期股权投资取得的处理 同一控制下企业合并,同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,长期股权投资取得的处理 同一控制下企业合并示例,甲公司支付现金1000

3、万元取得乙公司60%的股权（甲和乙同受一方控制），投资时乙公司的股东权益账面价值为2000万元。 甲公司对乙公司的初始投资成本为1200万元（2000*60%），1200万元与1000万元之间的差额200万元计入资本公积。,长期股权投资取得的处理 同一控制下企业合并示例,借：长期股权投资-乙公司 1200贷：银行存款 1000资本公积-股本溢价 200,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并,初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企

4、业合并示例,甲公司以一套大型设备换取乙公司60%的股权（甲和乙为非同一控制），换出设备的原值为2000万元，累计折旧为400万元，未计提减值准备，设备的公允价值为1900万元。乙公司可辩认净资产的公允价值为3000万元。,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例,作如下会计处理： 借：固定资产清理 1600累计折旧 400贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 1900贷：固定资产清理 1900 借：固定资产清理 300贷：营业外收入 300 借：商誉 100（1900-3000*60%）(合并分录）贷：长期股权投资 100,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例,假定设备

5、的公允价为1700万元时： 借：固定资产清理 1600累计折旧 400贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 1700贷：固定资产清理 1700 借：长期股权投资 100贷：营业外收入 100 借：固定资产清理 100贷：营业外收入 100,长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）,除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定： 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，已宣告尚未领取的现金股利作为应收项目。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应

6、当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）-续, 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出资产的公允价值或换出资产的账面价值为基础确定其初始投资成本。 通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照债权人享有股权的公允价值确定其初始投资成本。,例：2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费

7、40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 7540应收股利 500贷：银行存款 8040,2007年1月1日，甲公司通过增发股票1000万股（每股面值1元）作为对价向A公司投资，取得A公司25的股权。该1000万股股份的公允价值为4000万元。为增发该股份，甲公司支付了100万元手续费和佣金。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4000贷：股本 1000资本公积股本溢价 2900银行存款 100,长期股权投资持有期间会计处理,因对被投资企业的控制程度不同，采用不同的会计处理方法：成本法权益法,新准则下长期股权投资核算的范围和相应的核算方法归纳如下：,长期股权投资成本法,适用范围

8、拥有被投资企业有表决权股份不足20%时，即投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 投资企业对被投资企业具有控制。编制合并财务报表时按照权益法进行调整,长期股权投资成本法（续),长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分借：应收股利贷：投资收益 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资,1、 成本法的核算方法 （1）初始投资或追加投资时，按成本入账； （2）分到投资后产生的利润，确认为投资收益，其他则冲减投资成本第一， 投资年度的利润或现金股利的处理若分得的利润全部是投资前实现的利润

9、，则全部冲减投资成本；,若分得的利润部分是投资后实现的利润，则按下列公式计算： 投资企业投资年度 投资当年被投资 持股 当年投资月份 应享有的投资收益=单位实现净收益*比例 * 全年月份 应冲减初始投 被投资企业分派 持股 资成本金额 = 的利润或现金股利* 比例 -投资企业投资年度应享有的投资收益 若前者大于后者，按上述公式计算； 若前者小于后者，现金股利全部确认为当期投资收益。,第二， 投资年度以后的利润或现金股利的处理 应冲减初始 （投资后至本年度末投资成本金额= 被投单位累计现金股利- 投资后至上年末 持股 投资企业已冲减 被投单位累计利润）*比例 的初始投资成本 应确认的投资收益=投

10、资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始成本金额,2、实例,（1）2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元投入乙公司，进行长期投资，投入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。 （2）2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。 （3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。 （4）2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。,（5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 000万元，并于

11、5月20日发放。,借：长期股权投资乙公司 3300贷；银行存款 3300借：应收股利 200贷：长期股权投资乙公司 200借：银行存款 200贷：应收股利 200,借：应收股利 60长期股权投资乙公司 70贷：投资收益 130 借：银行存款 60贷：应收股利 60 转回以前冲减成本130010200-70万元,借：应收股利 100长期股权投资乙公司 100贷：投资收益 200 借：银行存款 100贷：应收股利 100,长期股权投资权益法,适用范围 拥有被投资企业有表决权股份20-50%，或虽不足20%，但有重大影响； 投资企业对被投资企业具有共同控制。,长期股权投资权益法（科目设置）,长期股权

12、投资-XX公司-投资成本 长期股权投资-XX公司-损益调整 长期股权投资-XX公司-其他权益变动,长期股权投资权益法（确认与计量）,长期股权投资的初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额 借：长期股权投资-XX-投资成本贷：营业外收入,长期股权投资权益法（确认与计量）,甲公司以一套大型设备换取乙公司30%的股权，换出设备的原值为1000万元，累计折旧为400万元，未计提减值准备，设备的公允价值为800（或500）万元。乙

13、公司可辩认净资产的公允价值为2000万元。,长期股权投资权益法（确认与计量）,公允价值为800万元时的会计处理： 借：固定资产清理 600累计折旧 400贷：固定资产 1000 借：长期股权投资 800贷：固定资产清理 800 借：固定资产清理 200贷：营业外收入 200 注：由于长期股权投资初始投资成本800万元，大于分享的被投资企业可辩认净资产公允价值的份额（2000*30%=600万元），因此不需要调整。,长期股权投资权益法（确认与计量）,公允价值为500万元时的会计处理： 借：固定资产清理 600累计折旧 400贷：固定资产 1000 借：长期股权投资 500（小于600万元）贷：固

14、定资产清理 500 借：长期股权投资 100 （2000*30%-500） 贷：营业外收入 100 借：营业外支出 100贷：固定资产清理 100,长期股权投资权益法（确认与计量）,被投资单位实现的净损益时资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资-XX-（损益调整）贷：投资收益 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资-XX-（损益调整）收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记,长期股权投资权益法（确认与计量）,在投资单位亏损时，应当按照下列顺续进行处理 被投资单

15、位发生亏损、分担亏损份额未超过长期股权投资账面价值的借：投资收益 贷：长期股权投资-XX-（损益调整） 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失借：投资收益 贷：长期应收款,长期股权投资权益法（确认与计量）,经过上述处理 ，按照投资合同或协议约定企业承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失借：投资收益贷：预计负债,长期股权投资权益法（确认与计量）,发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，按如下顺序进行处理：借：预计负债长期应收款长期股权投资-XX-（损益调整）贷：投资收益,长期股权投资权益法,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资-XX-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积,