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1、审计报告、 与治理层沟通、通报内部控制缺陷、利用专家工作准则讲解,主讲人：王芸,审计报告准则 1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 1502：在审计报告中发表非无保留意见 1503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,2,审计报告准则新旧对比,3,1501：对财务报表形成审计意见和 出具审计报告 微调 准则结构调整 补充形成审计意见的要求 调整管理层责任的表述方式,4,管理层的责任新旧对比,管理层的责任新旧对比,5,6,1501：对财务报表形成审计意见和 出具审计报告 重大变化 其他报告责任 与财务报表一同披露的补充信息 同时提及两套审计准则 同时提及两套财务报告编制基础,无保留
2、意见审计报告举例,审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告1我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。1 如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，则不需要加入此标题。,7,（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,8,（二）注册会
3、计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务
4、报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,9,（三）审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）,10,1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 与财务报表一同披露的补充信息 如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报
5、表予以区分。 如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。 对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部份，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。,11,1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告,同时提及两套审计准则，必须同时符合下列条件： 不存在冲突：意见、事项段 要素相同 如果审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则，审计报告应当指明审
6、计准则所属的国家或地区。,1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 同时提及两套财务报表编制基础 分别符合每个编制基础的所有要求 结果调节,13,1502：在审计报告中发表非无保留意见 非无保留意见的三种类型 保留意见 否定意见 无法表示意见,14,1502：在审计报告中发表非无保留意见 确定非无保留意见类型 导致非无保留事项的性质 财务报表存在错报 无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在错报 对财务报表产生或可能产生影响的广泛性做出的判断,15,1502：在审计报告中发表非无保留意见 广泛性：描述错报影响的术语 对财务报表影响具有广泛性的情形： 不限于对财务报表的特定要
7、素、账户或项目产生影响性质 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要,16,1502：在审计报告中发表非无保留意见 发表非无保留意见的情形 根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论 无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论,17,发表非无保留意见的情形：新旧准则对比,18,1502：在审计报告中发表非无保留意见 发表保留意见的情形 在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性 无法获取
8、充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性,19,1502：在审计报告中发表非无保留意见 发表否定意见的情形 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,20,1502：在审计报告中发表非无保留意见 发表无法表示意见的情形 无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互
9、影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见,21,确定非无保留意见类型,22,保留意见审计报告举例,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表、201年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。,23,23,一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,24,24
10、,二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，
11、以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。,25,25,三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，销售成本将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。,26,26,四、保留意见我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规
12、定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,27,27,无法表示意见审计报告举例,ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。,28,28,一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,二、注册会
13、计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。,30,30,三、导致无法表示意见的事项我们于202年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司201年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于201年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，
14、以对截至201年12月31日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。,31,31,四、无法表示意见由于“（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。,32,32,1502：在审计报告中发表非无保留意见 对审计范围受到限制的处理 要求管理层消除限制 拒绝：与治理层沟通，实施替代审计程序 无法获取充分、适当的审计证据，确定其影响： 未发现的错报影响重大，但不具有广泛性：保留意见 未发现的错报
15、影响重大且具有广泛性：解除业务约定或发表无法表示意见；与治理层沟通发现的所有错报,33,1502：在审计报告中发表非无保留意见 整体审计意见与对报表组成部分发表的意见 如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。,34,1503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 主要变化 扩展审计报告披露内容增加：其他事项段 扩大可以增加强调事项段的范围,35,1503：在审计报告中增
16、加强调事项段和其他事项段 强调事项 已在财务报表中列报或披露，且对使用者理解财务报表至关重要的事项 其他事项 未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项,36,1503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 扩大可以增加强调事项段的范围 现行准则：持续经营、重大不确定性 新准则：取决于职业判断,37,1503：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 扩大可以增加强调事项段的范围 如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。,38,1151号与治理层的沟通准则 双向沟通 沟通过程 沟通对象 沟通事项,39,40,为何重要？ 有助于注册会计师和治理层建立建设性的工作关系 使注册会计师和治理层对与审计相关的沟通事项具有清楚的了解 认识到治理层是控制环境的一个重要要素 有助于治理层履行其对财务报告过程的监督责任 认识到治理层是实施有效审计的一个重要的信息来源,
