《新会计准则培训_6》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则培训_6（96页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,（四）交易的区分： 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,（五）、其他确认形式,安装费不与商品分离 与商品销售同时确认 安装费与商品分离 年终按完工程度确认 宣传媒介广告 出现于公众面前 广告策划制作 年终按完工程度确认 入场费 活动发生时确认 不提供服务的会员费 收款并消除不确定性 提供服务的会员费 受益期内分期确认 特许权有形
2、资产 资产所有权转移时 特许权服务 提供服务时确认 定制软件 年终按完工程度确认 售价内的服务费 从商品售价中分离，递延至提供服务,六、折扣、折让 、退回,（一）现金折扣的核算： 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。即本准则对于现金折扣采用总价法核算。,（二）、商业折扣的核算： 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的“打折”在确认收入
3、时要先扣除。,（三）、销售折让的核算： 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 即对于确认收入以后的发生销售折让采用与现金折扣同样的处理方法不预计可能发生的销售折让，实际发生时冲减当期销售收入。,（四）销售退回的核算： 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。,另外，本准则明确指出，对属于资产负债表
4、日后事项的销售退回、销售折让适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,七、让渡资产使用权收入,（1）收入类型：让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 （2）确认条件：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。即要满足收入确认的基本条件。 （3）计量原则：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,企业会计准则第15号-建造合同,1、增加了追加资产的建造相关会计处理 2、规定资本化的借款费用可计入合同成本。 3、规定合同收入和合同费
5、用的后续计量 4、披露内容有所简化。,一、建造合同准则概述 二、建造合同的类型划分 三、合同的分立合并 四、合同收入 五、合同成本 六、合同收入和合同费用的会计处理 七、建造合同的信息披露,企业会计准则-建造合同,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （一）建造合同的定义和特征是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。资产：特指房屋、建筑物、道路、桥梁、码头等建造周期长的大型资产，而不是物资、存货等,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （一）建造合同的定义和特征 1.先有买主,后有资产,双方订立合同 2.建造周期长,一般超过1年
6、3.建造的资产体积大,造价高,合同总金额大,价款结算分次结算、分次支付 4.建造合同一般为不可取消的合同，一旦订立，不能随意撤消,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （二）建造合同规范的主要问题由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的几个会计年度，就成为一个非常重要的问题，这正是建造合同会计准则规范的主要问题。,企业会计准则-建造合同,一、建造合同准则概述 （三）建造合同准则的适用范围 建造承包商：包括建筑安装企业、部分工业制 造企业（飞机制造、船舶）及部分房地产开发 企业。 发包商的会计处理按企业会
7、计制度的固定资产 购建处理。,企业会计准则-建造合同,二、建造合同的类型划分 （一）建造合同如何分类 固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价 确定工程价款的建造合同 成本加成合同：以合同允许或其他方式议定的 成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同（船舶、军工）,企业会计准则-建造合同,二、建造合同的类型划分 （一）为什么分类 这两类合同的风险不同，合同结果的判断标准不同 固定造价合同主要风险在建造承包方 成本加成合同主要风险在发包方，合同总价款根据成本确定,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （一）为何要规定合同的分立和合并为了正确核算建造合同的损益
8、，防止人为操纵利润合同的多样性，一般是一项资产订一项合同，也有一项资产订多项合同或多项资产订一个合同，合同与建造的资产不是一一对应,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （二）合同的分立 1、分立的条件：一项合同包含建造多项资产，同时符合以下条件时分开核算：（1）每项资产具有独立的建造计划 （2）建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 （3）每项资产的收入和成本可单独辨认,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （二）合同的分立 2、实例例：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座 食堂。在签
9、订合同时，建筑公司和客户分别就所 建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋 的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万 元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的 预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。,3、追加资产的建造 满足下列条件之一的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （三）合同的合并 1、合并条件 （1）该组合同按一揽子交易签订 （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 （3）该组
10、合同同时或依次履行,企业会计准则-建造合同,三、建造合同的分立和合并 （三）合同的合并 2、实例：某建造承包商为承包建造一个冶炼厂与客户 一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是 建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污 水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由建 造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度 办理价款结算。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （一）合同收入的组成内容 1、合同中规定的初始收入 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （二）确认合同变更收入的标准 1、客户能够认可因变更而增加的收入 2、收入能够可靠地计量,企业会计准则
11、-建造合同,四、合同收入 （二）确认合同变更收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订了一份金额 为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆， 合同规定的建设期为3年。第二年，客户改变部分 设计，要求建造商将原设计中的部分材料改用更 好的材料，并同意增加变更收入50万元。建造承 包商在第二年可将因合同变更而增加的收入50万 元确认为合同收入的组成部分。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 1、根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 2、对方同意接受的金额能够可靠地计量,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订了
12、一份金额 8000万元的建造合同，建造一座水电站。合同 规定的建设期是自1999年7月至2002年7月。同 时规定，发电机由客户采购，于2002年1月交付 建造承包商进行安装。合同执行过程中，客户 于2002年4月才将发电机交付建造承包商，承包 商因此要求客户支付延期款100万元。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 承上例，假定客户同意支付80万元，建造承包 商可于2002年将80万元计入合同总收入，此时 合同总收入变为8080万元。,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （四）确认奖励款收入的标准 1、根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或
13、超过既定标准 2、奖励金额能够可靠地计量,企业会计准则-建造合同,四、合同收入 （四）确认奖励款收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订一项合同金额 为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合 同规定的建设期为1999年12月至2001年12月。该 合同在执行中于2001年9月，主体工程已基本完 工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工 客户同意支付提前竣工奖100万元。2001年合同的 总收入为9100万元。,企业会计准则-建造合同,五、合同成本 （一）合同成本的组成内容 1、直接费用直接计入成本核算对象（人工、材料、机械使用费、其他直接费用） 2、间接费用类似于工业企业的制造费用，
14、分摊到成本核算对象中（项目经理部费用）,企业会计准则-建造合同,五、合同成本 （二）合同成本的会计处理直接费用的会计处理发生时直接计入合同成本（工程施工），分清不同成本核算对象、不同期间分配；间接费用的会计处理按照系统、合理的方法分摊（按直接人员费用或直接费用总额分摊）。,企业会计准则-建造合同,五、合同成本 （三）合同成本核算应注意的几个问题 1、与合同有关的零星收益不作为合同收入，而应冲减合同成本 2、下列各项费用，不计入合同成本，应计入当期损益：管理费用、销售费用、订立合同时发生的费用（差旅费、会议费）、财务费用,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （一）在建造合同
15、的结果能够可靠估计的情况下，确认合同收入和费用的会计处理 1.如何判断结果能够可靠估计,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理（ 1）.判断固定造价合同结果能够可靠估计的标准合同总收入能够可靠地计量：合法合同中规定的总金额；,与合同相关的经济利益能够流入企业：建造合同的经济利益表现为建造承包商能否取得工程价款、能否及时结算。综合考虑：发包商的信誉、经营情况承包商履行合同的情况、进度等,在资产负债表日,合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定：一定的形象进度、根据已发生成本科学、合理预计为完成合同尚需发生的成本。 为完成合同已发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量：要
16、求承包商进行成本核算时的准确性。,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 （2）、判断成本加成合同的结果能够可靠估计的标准 与合同相关的经济利益能够流入企业 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并可靠地计量,企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 2.何时确认合同收入和合同费用 在建合同应于资产负债表日确认(中期报告),企业会计准则-建造合同,六、合同收入与合同费用的会计处理 3.如何确定完工百分比 （1）累计实际发生成本占合同预计总成本比例(投入衡量法)； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定(产出衡量法,如地铁建造)已完合同工作的测量(特殊建造合同,专业技术鉴定),
