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1、1第一章第一章 总论总论1、审计的概念 P7审计是由独立的专职机构和人员，对被审单位经济活动的合规、合法性和效益性，以及会计和其他经济资料的真实、公允性进行独立审查、评价和鉴证的经济监督活动。 2、审计的职能 P11经济监督、经济评价、经济鉴证3、审计目标我国审计总目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。具体审计目标（理解）（1）与各类交易和事项相关的审计目标发生（针对高估）：记录的交易和事项已发生，且与被
2、审计单位有关 。完整性（针对低估）：所有应当记录的交易和事项均已记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 （2）与期末账户余额相关的审计目标 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。没有虚报。权利和义务 ：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。即：是企业真正的资产和负责。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊 ：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认真复习与审计目标相关的练习题 14 个客观
3、题第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序1、审计的分类 P14（1）按审计主体分类：政府审计、民间审计和内部审计。 （2）按审计动机分类：任意审计、强制审计（3）按审计使用的技术和方法分类：账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计2、系统抽样法 P32系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。确定间隔公式如下：M=N/n （M 为抽样间隔数，N 为总体数量，n 为抽样数量）例题：A 注册会计师采用系统选样法从 500 张凭证中选取 100 张作为样本。现已确定作为随机起
4、点的凭证的编号为第 6 号，则抽取的第 6 张凭证的编号应为第几号？23、审计程序（1）审计准备阶段 P41主要包括：调查了解被审计单位的基本情况、与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性、分析审计风险和编制审计计划等。 了解被审计单位的基本情况、初步评价被审计单位的内部控制系统、分析审计风险、签订审计业务约定书、编辑审计计划（2）审计实施阶段 P43进驻被审计单位；检查和评价内部控制系统；审查会计报表及其所反映的经济活动；收集审计证据三、审计完成阶段 P43整理、评价审计过程中收集到的审计证据；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；复合审计工作底稿；形成
5、审计意见，编写审计报告，提交管理建议书。 第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式1、民间审计的业务范围（选）P59（1）鉴证业务（审计业务、审阅业务、复核业务、保证业务审计业务、审阅业务、复核业务、保证业务） （2）管理咨询业务（3）税务服务业务（4）会计服务业务2、国际“四大”会计师事务所 P64德勤、普华永道、安永、毕马威3、注册会计师职业道德的基本要求 P64诚信原则；独立原则；客观和公正原则；业胜任能力和应有的关注；保密；良好的职业行为；4、注册会计师法律责任的预防遵循执业准则和职业道德要求；谨慎选择委托单位；招收合格的注册会计师及助理人员严格签订审计业务约定书；深入了解委
6、托单位的业务；聘请懂行的法律专家，如律师等第五章第五章 审计证据与工作底稿审计证据与工作底稿1、审计证据的含义 P86审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2、审计证据的特性：充分性和适当性 P87（判） （影响审计证据数量和质量的因素有哪些？）（影响审计证据数量和质量的因素有哪些？）充分性是对审计证据数量的衡量，主要与 CPA 确定的样本量（抽样）有关。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易和事项、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的相关性是指审计证据要
7、有证明力，必须与 CPA 的审计目标相关。作为支持审计意见的证据，必须是充分的、适当的。3、审计证据的可靠性的判断原则从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可 靠 。3以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的比口头形式的审计证据更可靠。 从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。4、影响审计证据数量和质量的因素获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代
8、的审计程序。注册会计师在获取审计证据时，不应当首先就考虑获取审计证据的成本问题。5、审计证据的分类 P87按审计证据的表现形态分类：:实物证据、书面证据、口头证据、环境证据若要证实被审计单位对某项资产拥有所有权，注册会计师一般应获取审计证据的类型为（书面证据） 。6、审计工作底稿的含义及所有权审计工作底稿的含义：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿的所有权应属于承接该项业务的会计师事务所 7、审计工作底稿的保管归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。保存期限在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规
9、定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。8、审计证据的收集监盘；观察；询问；函证；检查；重新计算；重新执行；分析程序。案例分析题（课堂练习）案例分析题（课堂练习）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。209 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题
10、：（1）A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。第六章第六章 审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险1、重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的。 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：（1）重要性概念是针对财务报表而言的，错报包含漏报、财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的
11、金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。4在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。财务报表的使用者包括：投资者、债权人、政府和社会公众。（4）重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。（5）
12、对重要性的评估需要运用职业判断。（6）重要性水平与证据数量成反向关系。2、审计重要性的两个层次（1）财务报表层次的重要性水平。（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平3、重要性水平与审计风险、审计证据的关系 重要性水平与审计风险之间的关系：重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与审计证据之间的关系：重要性与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，所需收集的审计证据越少；反之，重要性水平越低，所需收集的审计证据越多。 4、报表层次重要性水平的确定注册会计师应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定
13、比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。税后净利润的 5%10%；资产总额的 0.5%1%；净资产的 1%；营业收入的 0.5%1% ；案例分析如下：案例分析如下：注册会计师王红对天地公司 2009 年的财务报表进行审计，其未经审计的会计报表项目金额如下：判断基础 数值金额/元 报表层次重要水平固定百分比资产总额 120000 0.5%净资产 80000 1%营业收入 180000 0.5%净利润 40000 5%如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法。请代注册会计师王红确定天地公司 2009 年财务报表层
14、次的重要性水平。 5、三种风险的含义及关系审计风险：是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险的高低是计划5审计工作中预先设定的。重大错报风险 114（重大错报风险是评估的） 检查风险 113（检查风险的高低是注册会计师在实施实质性程序过程中可以控制的）审计风险=重大错报风险检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。例题：如果某一审计项目计划确定的审计风险为 5%，估计的重大错报风险为 85%，则可接受的检查风险应为？6
15、、评价审计结果对重要性的考虑（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。举例如下：举例：应收账款总额为 300 万，重要
16、性水平为 2 万，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额 300 万当中抽出 50%的样本进行审计。执行审计程序，假定对审计结果有如下情况：（1）发现 0.1 万元的错报（不考虑其它情况）总体 300 万有 0.2 万的错报总体合理（2）发现 0.95 万元的错报1.9 万错报 追加审计程序 调整（3）发现 1.2 万元的错报2.4 万错报 扩大审计程序 调整风险评估及应对风险评估及应对1、风险评估程序的含义注册会计师了解被审计单位及其环境，用以识别和评估财务报表重大错报风险的程序。2、了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；
