《财务会计——存货》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计——存货（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务会计存货,广东纺院 王慧 ,存货,学习内容,重点难点,掌握存货的概念及计价，熟悉存货的清查， 熟悉委托加工物资及周转材料的核算。,原材料计划成本计价方法、存货期末计价方法,5次课,存货的确认,什么是存货？ 存货定义： 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 会计准则的规定： 该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设,请问下列物资是否可以确认为一项存货？ 购入一批货物，已取得购货发票，但尚未入库。 签订购货合同，预付了3000元订金。 发到加工厂委托加工厂加工的
2、货物。 发到代销点委托代销点代销的货物。 购入一批空调用于销售。 购入一台电脑用于办公。 购入一批物资用于生产产品。 购入一批物资用于建造办公楼。 购入一批物资用于设备修理。,持有存货的最终目的,出售,直接出售 加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,存货的确认标准 企业是否拥有存货的法定所有权,存货的分类,仓库中的存货 原材料 周转材料（低值易耗品、包装物） 自制半成品 库存商品 车间的存货 生产成本、制造费用（在产品） 企业外部的存货 在途物资 委托加工物资 委托代销商品,存货的计价,存货数量,存货单价,实地盘存制 永续盘存制,实际成本,计划成本,取得时,领用时,外 购 自 制 委
3、托外单位加工 接受投资 接受捐赠 盘盈,个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 毛利率法 零售价法,考虑材料成本差异的确认及分配,周转材料的核算,周转材料 指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原来形态不确认为固定资产的材料。 低值易耗品 不能作为固定资产的各种用具物品 包装物 是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,账户设置 周转材料 低值易耗品 包装物,低值易耗品的核算,取得低值易耗品 与原材料处理一致 摊销低值易耗品 一次转销法 五五摊销法,既可以采用实际成本核算，又可采用计划成本核算。,借：低值易耗品 贷：银行存款,借：管
4、理费用等科目 贷：低值易耗品,五五摊销法 账户设置： 周转材料低值易耗品（在库） 低值易耗品（在用） 低值易耗品（摊销） 会计分录：,购买时： 借：周转材料低值易耗品（在库） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款,领用时： 借：周转材料低值易耗品（在用） 贷：周转材料低值易耗品（在库）,第一次摊销： 借：管理费用等科目 贷：周转材料低值易耗品（摊销）,报废时： 借：管理费用等科目 原材料等科目（残值回收） 贷：周转材料低值易耗品（摊销）,报废时： 借：周转材料低值易耗品（摊销） 贷：周转材料低值易耗品（在用）,包装物的核算,分类 生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。 借：生产成本
5、贷：周转材料包装物 随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。 借：销售费用 贷：周转材料包装物 随同商品、产品出售而单独计价的包装物。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 出租、出借的包装物。 出租： 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 出借： 借：销售费用 贷：周转材料包装物 报废： 冲减上述费用,包装物、低值易耗品的会计处理,5月20日，企业将一批包装物用于出租，取得的租金收入为2万元（不含增值税），包装物的成本为1.5万元。 5月22日企业将一批包装物用于出借，包装物的成本为0.5万元。 5月24日，企业将价值2万元的低值
6、易耗品用于车间一般消耗，采用一次摊销法核算。 5月25日，企业将价值2万元的低值易耗品用于车间一般消耗，采用五五摊销法核算，报废时回收残料1000元。,存货清查,存货清查的方法 存货清查是指对各种存货通过实地盘点来查明实有数，并与账存数核对确定是否账实相符的一种专门方法。 存货清查结果的核算 存货盘盈的核算 盘亏存货的账务处理,待处理财产损溢,盘盈 冲减管理费用 盘亏 属于自然损耗产生的定额内损耗 管理费用 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损 其他应收款、管理费用 属于自然灾害或意外事故造成存货毁损 营业外支出,进项税额转出,下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是（）
7、。 A.计量差错引起的原材料盘亏 B.自然灾害造成的原材料损失 C.原材料运输途中发生的合理损耗 D.人为责任造成的原材料损失 【答案】B 【解析】计量差错引起的原材料盘亏，计入管理费用。原材料运输途中发生合理损耗，计入存货成本。人为责任造成的原材料损失，由过失人赔偿。,资料：黄山有限责任公司材料采用实际成本进行核算，月末对材料进行盘点，盘点结果如下表所示： 要求：作出存货短缺的会计处理。,存货期末计量,存货准则规定 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值，存货按成本计量 当存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计
8、提存货跌价准备，计入当期损益。 成本：期末存货的实际成本 可变现净值：估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费,可以是合同价格或主要销售地的销售价格,可变现净值的确认,商品存货（直接用于出售） 可变现净值=存货估计售价估计的销售费用相关税费,一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准,材料 可变现净值=存货估计售价估计的销售费用相关税费,A公司2006年年末甲库存商品账面余额为300万，按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。 要求：计算甲库存商品的期末可变现净值、应计提的跌价准备。 可变现净值38010370（万元） 库存商品甲的成本为
9、300万元； 可变现净值370大于库存商品甲的成本为300万元。 所以：不应计提存货跌价准备。,ABC公司期末库存甲材料20吨，每吨实际成本1600元，每吨直接出售的价格为1500元。全部20吨甲材料将用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为售价的10。 要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提跌价准备。,甲公司期末库存A产品均为待售商品，原减值准备为0，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价70万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为4
10、2万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是（）。 A. 0.8万元 B. 2.2万元 C. 0万元 D. 2.8万元 答案: B 解析:合同部分:可变现净值70763,高于成本60,不需要计提准备； 无合同部分：可变现净值454.237.8，低于成本40，需要计提2.2万元的减值准备。,某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2006年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市
11、场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2006年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2006年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。 A. 60 B. 77 C. 87 D. 97 答案: C 解析: 计提存货跌价准备240（20012）320（30015）87（万元）。,存货减值迹象的判断,该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适
12、应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,存货跌价准备计提方法,存货 跌价 准备 的计 提方 法,单项比较法,分类比较法,总额比较法,对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均较低者来确定存货的期末成本。,指按存货类别的成本与可变
13、现净值进行比较，每类存货取其较低者来确定存货的期末成本。,指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的成本。,具有可选择性,存货跌价准备的核算,当存货成本大于可变现净值，计提存货跌价准备 计提： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。 转回： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，2008年年末存货的账面成本为100 000元，可变现净值为90 000元，应计提的存货跌价准备为10 000元。 借：资产减值损失
14、10 000 贷： 存货跌价准备 10 000 假设，2009年年末该存货的可变现净值为85 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元。 借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000,.资料：黄山有限责任公司从201年起，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 （1）各年度存货与可变现净值下表4所示： 要求：根据资料（1），确定每年度存货期末价值和应计提的存货跌价准备，完成黄山公司各年度存货计价资料表，并编制每年计提存货跌价准备的会计分录；,（2）该公司205年末存货期末计价的有关资料下表所示： 要求：根据资料（2），分别按单项、分类、总额比较法计算应计提的存货跌价准备，
15、完成存货价值计算表，并按单项比较法确定的存货跌价准备额编制会计分录。,某股份有限公司从201年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司201年6月30日ABC三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；ABC三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。 A. 85 B. 87 C. 88 D. 91 答案: A 解析: 存货净额28213685（万元）,本章结束,,存货数量的盘存方法,实地盘存制 平时只记进货数量，不记出货数量 月末盘点期末存货数量 倒推出货数量
16、 永续盘存制 平时对进货和出货数量均要记录 月末根据账面值计算出期末存货数量 定期盘点，确保账实相符,两种方法的优缺点？,取得时存货计价（实际成本）,账户设置 在途物资 原材料,取得时入账价值的确认,外购 买价 购货费用 运杂费 运输途中的合理损耗 保险费 入库前的挑选整理费用等 税金和其他费用,考虑商业折扣和现金折扣,考虑运费发票 代垫运费及免运费的差异 符合规定发票可抵扣7%进项税,若为不合理损耗如何处理？,是否包括增值税？,进口关税、消费税、资源税,商品流通企业的处理,外购业务会计核算,外购业务 单、货同时收到 单先到、货后到 货先到、单后到 预付款项购货,借：原材料 应交税费-增（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金,
