《企业所得税申报表讲解 周文纲》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税申报表讲解 周文纲（233页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业所得税年度纳税申报,税政管理科 周文纲 2009年2月,新税法框架下企业所得税申报表体系,一、新税法框架下企业所得税的纳税申报体系 分为两大类，一类适用于居民企业，另一类适用于非居民企业。 二、适用于居民企业的纳税申报表 1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表：主表和通用附表适用于所有类型的查账征收纳税人。同时，行业附表分为一般行业（制造业、商业及服务业等）、金融行业的附表和事业单位、社会团体及民办非企业单位的附表三类。 2、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）适用于实行核定应税所得率方式核定征收的纳税人。 3、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表
2、（A类）适用于查账征收纳税人进行预缴申报填报。,新税法框架下企业所得税申报表体系,4、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）适用于核定征收纳税人进行预缴申报。 5、中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节”汇总纳税办法的居民企业填报 6、清算申报表的格式和具体要求待文件明确。 三、适用于非居民企业的纳税申报表,新税法框架下企业所得税申报表体系,1、非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业） 2、非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报
3、企业） 3、非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于核定征收企业） 4、非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于核定征收企业） 5、扣缴企业所得税报告表 四、政策规定,新税法框架下企业所得税申报表体系,（一）关于印发等报表的通知（国税函200844号） （二）关于印发的通知（国税发2008101号）以及国税函20081081号 （三）区分居民纳税人和非居民纳税人以及纳税义务 1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（税法第二条）；非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未
4、设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（税法第二条；实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构（条例第四条）,新税法框架下企业所得税申报表体系,2、居民企业纳税义务（税法第三条） 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 3、非居民企业的纳税义务（税法第三条） （1）在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应
5、当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （3）实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（条例第八条）,新税法框架下企业所得税申报表体系,申报表填报人(纳税义务人),居民企业 非居民企业,新税法框架下企业所得税申报表体系,基于法的规定，申报表第一层次分为两大类：适用于居民企业 预缴 A类B类汇缴 A类B类适用于非居民企业 预缴汇缴,新税法框架下企业所得税申报表体系,企业所得税年度纳税(B类），以预缴表替代年度申报表，适用于采用核定应税所得率核定征收的企业所得税纳税人填报核定应税所得率需年度汇算清缴-国税函200
6、5200号减免税：微利企业（国税函251号）(是否可以享受税收优惠政策？)13行次待省局明确,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,一、企业所得税年度纳税申报表的特点 （一）企业所得税年度纳税申报表的结构模式。 主附表采取三层结构模式，即主表、一级附表和二级附表。一级附表数据来源于二级附表，主表数据来源于一级附表。 1、企业所得税年度纳税申报表（A类）由一主表和十二附表（附表十二为关联交易报告表）组成，适用于查账征收的居民纳税义务人。其中，申报表附表一至附表六是主表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系，通常称为“一级附表”；附表七至附表十一为附表三纳税调整项目明细表有关行次的详细反
7、映，与附表三有关行次存在勾稽关系，通常称为“二级附表”。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,企业年度申报表的结构及填报要求,2、根据国家税务总局有关规定，企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，还应附送财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（需报送资料待汇缴政策明确） 3、附表十二关联交易报告表有九张附表：适用于查帐征收的下列居民企业外商投资企业和外国企业有跨国关联交易的内资企业上市公司、合并纳税企业年销售收入10亿元以上的企业 4、企业所得税年度纳税申报表（B类）（核定征收企业所得税纳税申报表）：以预缴表替代年度申报表，适用于采用核定应税所得率核定征收的企业所得税纳税人填报。
8、,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,（二）企业所得税年度纳税申报表基本设计思路和指导思想。 1、基本设计思路是采用间接法：按照企业会计利润进行纳税调整后计算出应纳税所得额。即应纳税所得额=会计利润纳税调增、调减额-可弥补亏损额；应纳所得税额=应纳税所得额适用税率（25%）。 2、新年度申报表的指导思想： 遵从会计核算，方便纳税人填报 ； 体现管理基础，便于核实税基 ； 易于纳税人理解和使用； 从有利于纳税人的角度，充分保障纳税人的税收权益； 按税收口径设计，只能限于税收政策水平较高者理解 。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,（三）增设和归并部分附表。 1、增设和归并的具体情况：
9、增设“资产减值准备项目调整明细表”（附表十）和“以公允价值计量资产纳税调整表”（附表七）； 将“纳税调整增加表”和“纳税调整减少表”归并为“纳税调整项目明细表”（附表三），集中体现税法与会计的差异，包括收入类和扣除类、永久性和时间性差异。 取消了原捐赠支出明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表、坏账明细表、技术开发费加计扣除额明细表等。 税收优惠明细表（附表五）集中体现了新企业所得税法框架下有关税收优惠的填报。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,2、服务纳税人的理念充分体现： 充分考虑会计人员的核算习惯； 充分考虑特殊企业的填报需求； 充分考虑执行不同会计制度企业的填报。 二、年度纳
10、税申报表类型的选择 纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式，选择相应的申报表进行填报，如为查账征收，选择A类申报表，如为核定征收，则选择B类申报表。如果年度中间变更征收方式，按税务征管系统中鉴定的纳税人申报税款所属期的有效征收方式，选择相应的申报表进行填报。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,三、年度纳税申报的主要原则 1、真实性原则。纳税申报应以纳税人真实发生的生产经营活动为基础，如实反映企业的生产经营成果及纳税调整的项目和金额。 2、合法性原则。纳税人应按照财务会计制度的要求，准确核算收入、成本、费用，在此基础上按照税收法律法规的规定进行纳税调整和纳税申报。纳税人财务处理和税收规定不
11、一致的，无需调整会计记录，只需在年度纳税申报时按照税法规定进行纳税调整。 3、正确性原则。纳税人应按申报表的基本填报要求，正确填报主表及相关的附表，正确填报表间的行次与列次。 4、及时性原则。纳税人应在规定的时间内填报和申报。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,四、年度纳税申报的时间 居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 五、年度纳税申报的方法 在填报时原则上按二级附表、一级附表、主
12、表的顺序填列。主表与附表相关联的数据有附表生成。但个别附表应结合主表的计算填列。如填报税前弥补亏损明细表第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”时，应分析填列主表第23行“纳税调整后所得”的数据。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,六、年度纳税申报表填写的注意点 1、申报表表式的金额栏，绿色栏次由表间计算自动生成或信息下载自动生成；灰色栏次按表内关系自动计算生成；白色栏次为自行填列； 2、表体中标“*”的栏目灰化，不得填报； 3、减免税明细表（附表五）的填报，必须有所属期经税务机关审批或备案的信息(除小型微利企业)，否则不可填报； 4、无论主表还是附表，保存时都将进行逻辑关
13、系校验，不符合逻辑关系的申报项目出提示框，提示修改内容，未作修改或修改后不符合系统设置条件的，则系统不能发送申报； 5、查帐征收、核定征收企业均需要增加企业年度资产负债表、损益表的录入，如不填报，则提示申报不能发送。,企业年度申报表(A类)的结构及填报要求,6、基本信息的审核。 增加基础信息核对表，将需要纳税人核对的基础信息以表的形式要求纳税人核对，为方便纳税人填写，所有选项都设置下拉式菜单，供纳税人选择。除特别标注外，所有栏目为必填项，对未填项目保存时系统应作提示。 纳税人识别号 纳税人名称 征收方式 汇总（合并）纳税企业 企业地址 联系电话 行业类型 经济类型 注册资本 投资方国家（地区）
14、 是否上市公司 是否在境外投资及投资国家（地区） 是否从事国家限制或禁止的行业 适用会计制度,企业所得税年度纳税申报表(A类)（主表）,一、主表的结构及注意点 （一）本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。 1、“利润总额的计算”中的项目，适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求进行整合填报。如，这些企业提取的资产减值准备计入“管理费用”或“营业外支出”等科目的，仍按会计口径填报。,企业所得税年度纳税申报表(A类)（主表）,注意： 一般企业为会计口径，
15、执行新会计准则：按损益表填列；除执行新会计准则以外会计制度：根据利润表调整后填报，利润总额为会计报表金额。 投资净收益的金额为会计期间“投资收益”借、贷方发生额相轧抵后的余额。不再是原税收口径。 第13行“利润总额”：是企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润额，是计算公益救济性捐赠的基数。,企业所得税年度纳税申报表(A类)（主表）,2、应纳税所得额的计算。通过纳税调整增加额和纳税调整减少额及弥补以前年度亏损等项目的计算，将利润总额调整为应纳税所得额。该部分反映应纳税所得额的计算过程。 注意： （1）23行“纳税调整后所得” 0，继续计算应纳税额 =0，为零申报 0，为可结转以后年度弥
16、补的亏损额 （2）24行“弥补以前年度亏损” 根据附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列 与23行的勾稽关系：24行23行,企业所得税年度纳税申报表(A类)（主表）,（3）25行“应纳税所得额” 0 小型微利企业的判定指标之一（与附表五45-47行相联系） 3、应纳税额的计算。 该部分反映年度申报时本期应纳税额及应退（补）税额的计算过程。 注意： （1）第29行：“抵免所得税额” 填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。(当年只能抵到0) 金额=当年减免税审批信息+“专用设备抵免所得税台帐”结转以后年度抵免额。,
