《财务会计注册会计师课件第07章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计注册会计师课件第07章（15页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第7章 投资性房地产,第一节 投资性房地产的特征与范围 一、投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产主要有以下特征： （一）投资性房地产是一种经营性活动 (二)投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产 (三)投资性房地产有两种后续计量模式,二、投资性房地产的范围 (一)已出租的土地使用权 (二)持有并准备增值后转让的土地使用权 (三)已出租的建筑物 此外，下列项目不属于投资性房地产： 1自用房地产 2作为存货的房地产,第二节 投资性房地产的确认和初始计量 一、投资性房地产的确认和初始
2、计量 （1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,投资性房地产应当按照成本进行初始计量。 (一)外购投资性房地产的确认和初始计量 在采用成本模式计量下，外购的土地使用权和建筑物，按照取得时的实际成本进行初始计量，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产，部分用于出租(或资本增值)、部分自用，用于出租(或资本增值)的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配。【例7一1】 在采用公允价值模式计量
3、下，外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其实际成本的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致。企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目，按照外购的土地使用权和建筑物发生的实际成本，计入“投资性房地产成本”科目。 【例7一2】,(二)自行建造投资性房地产的确认和初始计量 自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。采用成本模式计量的，应按照确定的成本
4、，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“开发成本”科目。采用公允价值模式计量的，应按照确定的成本，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“在建工程”或“开发成本”科目。 【例73】,(三)非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。转换日通常为租赁期开始日。房地产转换的计量将在本章第四节“投资性房地产的转换和处置”中进行介绍。,二、与投资性房地产有关的后续支出 (一)资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提高投资性房地产的
5、使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。【例74】 【例75】,(二)费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。例如，企业对投资性房地产进行日常维护发生一些支出。企业在发生投资性房地产费用化的后续支出时，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例7-6】,第三节 投资性房地产的后续计
6、量 一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照企业会计准则第4号固定资产或企业会计准则第6号无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。 投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。 【例77】,二、采用公允价值模式进行后续计量
7、的投资性房地产 采用公允价值模式计量投资性房地产的条件 。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产-公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。【例78】,三、投资性房地产后续计量模式的变更 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 【例79】,第四节 投资性房地产的转换
8、和处置 1房地产转换形式 (1)投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为固定资产或无形资产。 (2)作为存货的房地产，改为出租，通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，相应地由存货转换为投资性房地产。 (3)自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，相应地由无形资产转换为投资性房地产。(4)自用建筑物停止自用，改为出租，相应地由固定资产转换为投资性房地产。(5)房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货。,(二)投资性房地产转换为非投资性房地产 1采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产 2采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用房地产 3采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货 4采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货,(三)非投资性房地产转换为投资性房地产 1非投资性房地产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 (1)作为存货的房地产转换为投资性房地产 (2)自用房地产转换为投资性房地产 2非投资性房地产转换为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产 (1)作为存货的房地产转换为投资性房地产 (2)自用房地产转换为投资性房地产,二、投资性房地产的处置 (一)采用成本模式计量的投资性房地产的处置 (二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 【例718】,
