会计学第一章会计基本理论

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1、,会计学Accounting,1 会计基本理论,中南财经政法大学会计学院,会计学是经济管理学科的一个重要分支。现代会计学 发展至今，已经形成了一个完整的学科体系。会计学 课程主要围绕会计确认、会计计量、会计记录和会计 报告等内容，阐述会计的基本理论、基本方法和基本 技能。本课程是我校非会计学、财务管理专业（经、 管、法、外语、信息等）开设的专业基础课。本课程 的教学内容是开设本课程的各专业本科学生学习会计 学应掌握的基本内容。,课程性质,适用准则,企业会计准则2006,通过本课程的学习，应当使学生掌握会计的基本理论、基本 方法和基本技能，并在一定程度上了解中外会计改革的基本 趋势。 （一）会计

2、的基本理论与方法 1.认识会计的本质及其在社会经济发展过程中的基本功能与 特征。 2.掌握会计目标、会计信息使用者的要求以及会计信息的质 量要求。 3.掌握企业经济活动的基本特征与资金运动的基本规律。 4.掌握会计确认和会计计量的基本理论与方法。 5.掌握复式记账的基本原理以及会计记录的基本程序与方法。 6.掌握财务报告体系及其内容、基本财务报表的结构原理以 及相互关系。,教学目标,（二）会计的基本技能 1.掌握企业基本经济交易与事项会计分录的编制方法。 2.掌握资产价值计量与收益计量的基本方法。 3.掌握主要财务报表编制的基本方法。 4.掌握会计信息使用的基本方法。,教学目标,1、认真阅读教

3、材 2、认真做好读书笔记 3、学练结合，以练促学 ，认真独立完成练习题 4、阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业 文章，以拓宽知识面,学习方法,教 师：贡 峻 单 位：会计学院财务会计教研室 电子邮件：,联系方式,第一节 会计环境与现代会计 第二节 会计职能与会计目标 第三节 会计对象与会计要素 第四节 会计基本前提与会计处理基础,第一章 会计基本理论,会计的职能及目标会计基本前提、处理基础与一般原则会计制度的内容结构,教学重点与难点,会计的产生和发展与其所处的环境有着密切关系。这些 环境包括：经济环境、政治环境、教育环境、科技环境、 其他环境。 在以上各种环境中，经济环境对会计产生和发展

4、的影响 具有决定性作用。,会计,经济环境,政治环境,教育环境,科技环境,其他环境,会计与社会环境,第一节 会计环境与现代会计,会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生 的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。 （1）管理活动论 管理职能：核算与监督； 管理形式：主要以价值形式进行管理； 管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性； 管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生产关系 相联系的社会属性。 （2）信息系统论 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 会计的目标是向预定的信息使用者提供他们所需要的 信息。,会计的定义,会计的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个 重

5、要阶段，目前，会计仍处在不断发展与完善过程中。,会计的产生与发展,古代会计,奴隶社会与封建社会的会计，以会计专职人员的出现和会计机构的产生为标志。,近代会计,当代会计,15世纪以后的会计，以复式记账法的诞生为标志。,20世纪50年代以后的以管理会计的形成并与财务会计分离为标志。,会计的产生与发展示意图,第二节 会计职能与会计目标,会计职能：核算职能、监督职能、预测职能等 会计任务：会计职能的具体化,会计职能与会计任务,职能核算职能 监督职能 预测等职能,任务核算任务 监督任务 预测等任务,会计,核算的任务：记录经济业务，核算经济过程， 提供会计信息； 监督的任务：监督经济过程，维护财经纪律；

6、预测等任务：预测经济前景，参与经济决策。,会计任务的内容,财务会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过财 务会计所意欲实现的目的或达到的最终结果。财务会计 的目标主要解决向谁提供信息、为何提供信息和提供何 种信息这三个问题。 关于财务会计目标的观点主要有两种：决策有用观和受 托责任观。这两种观点并不相互排斥，只是强调的侧重 点不同，所以许多国家财务会计目标是两者的结合。,会计目标,在1992年颁布的企业会计准则(基本准则)中，我国对会计目标 的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关 各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营 管理的需要”。 这种表述至少有以

7、下缺陷： 第一，过于强调“符合国家宏观经济管理的要求”。在社会主义市场 经济条件下，建立现代企业制度必然要求企业是独立的法人，即使 是国有企业，按照两权分离的原则，国家也不能任意对企业进行行 政干预。国家虽然是企业最大的投资者，但也应和其他投资者一样， 通过财务报告了解企业的经营状况，并以此作为决策的基础。企业 没有义务为最大的投资者专门提供特殊的财务信息。原基本准则把 “满足国家宏观经济管理的需要”单独列出并放在突出位置，却没有 突出满足投资者或信贷者使用信息的需要，这明显地带有“计划经 济”的色彩，不符合建立和完善现代企业制度以及市场经济的需要。,会计目标,第二，目标过于笼统，对实践缺乏指

8、导意义。美国财务会计准则委 员会FASB和国际会计准则理事会IASB制定的财务报告的目标均具体 说明了企业应该提供决策有用的和反映经管责任的信息，并具体规 定了提供的信息应包括企业的资源及其变动情况、盈利能力、偿债 能力、现金流动的情况以及受托责任完成情况等各个方面。但我国 原企业会计准则(基本准则)中仅仅提到“满足有关各方了解企业 财务状况和经济成果的需要”，对企业具体应提供什么信息、信息 的用途等并未做出详细的规定。只有合理地确定会计目标，会计信 息的质量特征、报表要素、要素的确认、计量和报告才能依次有逻 辑地建立起来，目标才能对准则的制定起到指南和评判的作用。,会计目标,第三，目标涵盖面

9、过宽，容易造成认识上的混乱。从性质上看，基 本准则是财务报表准则，因此其制定的目标也应该是财务报表的目 标，主要应满足外部使用者使用信息的需要。而原企业会计准则 (基本准则)把管理会计的目标“满足企业加强内部经营管理的需 要”纳入财务会计目标中，这不但与财务报表部分的内容相脱节 (在财务报表部分，原基本准则第九章仅提到外部报表，并没有涉 及内部报表)，也容易造成对会计目标认识的混乱。财务会计的目标 固然是最基本、最重要的，但不能因此涵盖其他会计学科的目标。 只有对财务会计的目标进行充分研究，才能在其他会计学科的目标 研究上取得突破。如果不加以区分，把所有的目标通通强加到财务 会计上，那么最终只

10、能是“欲速而不达”。,会计目标,鉴于原基本准则在财务会计目标中存在的缺陷，新修订 的基本准则将财务会计的目标定位为“企业会计应当如实 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有 用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做 出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”。 这一定位克服了原基本准则在会计目标定位上的不足之 处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体 现了我国的财务会计既重视决策有用又重视受托责任的 双重目标。,会计目标,（1）会计对象的一般概念 会计所核算和监督的内容。 社会再生产过程中的资金运动。 （2）会计对象的基本内容 制造业企业、商业企业：资产、负债、所有

11、者权益、收 入、费用、利润 行政、事业单位：资产、负债、净资产、收入、支出。,会计对象,第三节 会计对象与会计要素,三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。 三个过程：供应、生产与销售过程。 资金运动特点（1）体现为循环与周转方式；（2）具 有并存性和继起性；（3）按比例并存；（4）具有补偿 性和增值性。,制造业企业经营资金运动分析,制造业企业会计要素内容图示,资产：资金的具体存在或运用形态。 负债：从债权人处借入资金等。也称债权人权益。 所有者权益：由投资者投入的资本金。 收入：资金在产品销售过程中的收回。 费用：资金在使用过程中发生的各种耗费。 利润：企业在一定会计期间内的经营成果。,制造业企

12、业会计要素内容,会计要素 会计要素也称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定 会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。会计 要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供 这些信息的问题。只有对会计要素作出科学严格的定义，才能为会计 的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。,会计要素与会计等式,会计对象,会计要素,分类,资金运动,静态表现形式（财务状况）,动态表现形式（经营成果）,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,在原基本准则中，会计要素由六个部分构成，即资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润，但对各会计要素的定义缺乏科学性和严密 性。本次基

13、本准则修订对会计要素的定义作了重大调整，对资产、负 债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行重新定义， 取代了原基本准则中关于会计要素定义的规定。基本准则修订后的这 部分内容完全按照企业财务会计报告条例的规定进行，是本次基 本准则修改的核心部分。除修改了六大会计要素的定义之外，还吸收 了国际准则中的合理内容在利润要素由引入国际准则中的“利得”和 “损失”概念。利得不是经营收入所得，但构成利润的组成部分；损失 不是费用，但会减少企业的利润。,会计要素与会计等式,A本质是一种经济资源,D预期会给企业带来经济利益,C拥有所有权或控制了使用权,资产,（1）资产 资产是指企业过去的交易或者事项

14、形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,会计要素的内容,B由过去的经济业务形成,长期投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资 产,企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固 定资产、无形资产和其他资产。,资产的内容,特别注意：预付账款、待摊费用的性质。,流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业 周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：,流动资产概念及内容,固定资产,无形资产,其他资产,长期投资,流动资产,货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货,特别注意：预付账款、待摊费用的性质。,A是经济责任或义务，需要偿还,负债,B清偿负债会导致经济利益

15、流出企业,C是企业过去的交易或事项的一种后果,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现时义务。,负债,流动负债,长期负债,负 债,短期借款应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用应交税金等,长期借款 应付债券 长期应付款,企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过 一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,负债的内容,净资产,所有者权益,A投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债,B投资者有权按投资比例分享企业利润等,C投资者有法定的管理企业的权利,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩

16、余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益,净资产,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关经济利益的流出。,所有者权益,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者 权 益,利润,企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公 积金和未分配利润。,所有者权益的内容,收入,B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债),A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得,C可增加利润，因而也可增加所有者权益,