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1、1,首次执行企业会计准则,主讲人：王永珍 黑龙江八一农垦大学 2008年4月,2,CAS38首次执行企业会计准则,首次执行日确认和计量基本要求 采用追溯调整法的部分事项 采用未来适用法的部分事项 新旧账户余额衔接办法 首份中期财务报告和年度财务报表列报 小结,3,一、首次执行日确认和计量基本要求,按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。,4,二、采用追溯调整法的部分事项,要求采用追
2、溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并 其他：所得税、股份支付等,5,二、采用追溯调整法的部分事项,追溯调整事项,公允价,预计负债,长期股权 投资差额,其他,同一控制,其他方式,借贷差调留存收益,贷方差调留存收益 其他明细转投资成本,投资房地产、公允价 计量的金融资产,弃置、辞退、重组,所得税 股份支付,6,CAS38长期股权投资衔接规定,例
3、A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控 制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元. 借:盈余公积 600000利润分配-未分配利润 5400000贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,7,CAS38长期股权投资衔接规定,例:A企业持有其他方式取得的甲企业长期股权投资, 股权投资差额的贷方差为700万元.乙企业的长期股权投资，股权投资差额借方差800万元 借:长期股权投资(股权投资差额) 7000000贷:盈余公积 700000利润分配未分配利润 6300000,8,CAS38所得税衔接办法,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情
4、况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 预计负债 应付职工薪酬,9,CAS38所得税衔接办法,暂时性差异:资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异(递延所得税负债) (递延所得税资产)账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异(递延所得税资产) (递延所得税负债),10,CAS38所得税衔接办法,例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值 及计税基础如下表所示： 项目 账面价值 计税基础 差异应纳税 可抵扣 交易性金 融资产 14000000 12000000 2000000 固定资产 42000
5、000 36000000 6000000 无形资产 3000000 4200000 1200000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 8000000 2200000,11,CAS38所得税衔接办法,例：假定企业适用的所得税税率为25，按10提取盈余公积，则： 借：递延所得税资产 550000盈余公积 145000利润分配-未分配利润 1305000贷：递延所得税负债 2000000,12,CAS38所得税衔接办法,2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整 后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认 的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原 已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留
6、 存收益 例：递延所得税贷项 264000,13,CAS38所得税衔接办法,账务处理： 借：递延所得税贷项 264000贷：盈余公积 26400未分配利润 237600,14,CAS38投资性房地产衔接办法,对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。,15,CAS38投资性房地产衔接办法,某企业在2007年首次执行企业会计准则，其中有一处房产符合投资性房地产的确认标准，该房产原值4800万元，已提折旧600万元，公允价值为5500万元。 调整分录： 借：投资性房地产 5500累计折旧 600贷：固定
7、资产 4800盈余公积 130未分配利润 1170,16,预计资产弃置费衔接办法,1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行,17,预计资产弃置费衔接办法,某企业的首次执行日是206年1月1日。该企业在203年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自203年1月1日起没有发生变化。,18,预计资产弃置费衔接办法,
8、应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5折现）万元； 将该项负债再折现3年至203年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中； 自203年1月1日至206年1月1日应补提的累计折旧是5（673/40）万元。,19,预计资产弃置费衔接办法,首次执行日（206年1月1日）的会计分录：借：固定资产 67利润分配、盈余公积 15 贷：累计折旧 5 预计负债 77,20,预计资产弃置费衔接办法,首次执行日（206年1月1日）期初资产负债 表中应确认的各项金额如下（万元）：在设备成本中增加的弃置成本67万 累计折旧增加5万 资产弃置预计负债增
9、加77万 留存收益减少15万,21,CAS38股份支付的衔接办法,可行权日在首次执行日或之后的股份支付,如 2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年, 无其他业绩条件，可行权日为2010年.1.授予职工的权益结算股份支付:按权益工具 在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资 本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行 日的公允价值. 借：利润分配、盈余公积 贷：资本公积其他资本公积,22,CAS38股份支付的衔接办法,2.授予职工的现金结算股份支付:按权益工具在等待 期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计 量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可 靠计量的，按权益工
10、具在首次执行日的公允价值计量借：利润分配、盈余公积 贷：应付职工薪酬 首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。,23,CAS38金融资产 重新分类的衔接办法,在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含 企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。,24,CAS38金融资产 重新分类的衔接办法,（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 （二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应
11、当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。,25,CAS38职工薪酬 衔接办法,对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足CAS9职工薪酬第六条预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。 借：利润分配、盈余公积 贷：应付职工薪酬（不使用预计负债）,26,CAS38或有事项衔接办法,在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。 借：利润分配、盈余公积 贷：预计负债,27,CAS38企业合并衔接办法,按照企业会计准则第20号企业合并属于同一控
12、制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。 借：利润分配、盈余公积 贷：无形资产商誉 按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。,28,CAS38企业合并衔接办法,（二）首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。 （三）企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整
13、留存收益。 除以上项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整,29,三、采用未来适用法的部分事项,未来适用法调整事项,开发中的无形资产,加工中的存货,开发费资本化,借款费用资本化,超信用条件购销,延期收款,延期付款,合同协议剩余款“长期应收”，公允或现值“收入”，差额“未实现融资收益”,已摊提不再调整，尚未付款的现值与帐面差冲减账面价计“未确认融资费用”按实际利率摊销,会计估计,首次执行日获取新信息，视同非调整事项,30,三、采用未来适用法的部分事项,(一)开发中的无形资产和加工中的存货1.首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认
14、条件的，应当予以资本化。2.对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等,首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。,31,三、采用未来适用法的部分事项,(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具 有融资性质的购销业务 首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上 具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行 日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或 协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协 议价款的公
15、允价值即现值确认为营业收入，两者的差 额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际 利率法进行摊销。,32,三、采用未来适用法的部分事项,(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务2. 首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超 过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资 性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追 溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现 后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价 值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当 以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础 计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊 销。,
