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1、成本与管理会计,课 件,第 3 章,生产费用在各种产品之间的归集与分配,3.1各种要素费用的归集与分配,3.1.1要素费用分配概述基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。对于直接用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本基本生产成本”明细账。,3.1各种要素费用的归集与分配,对于间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。,3.1.1要素费用分配概述,3.1.1要素
2、费用分配的概述,费用分配率,=,待分配费用合计额,分配标准总额,原材料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.2材料费用的分配,（一）原材料费用的分配,（例3-1）,燃 料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.3 燃料费用的分配,四、低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：,1. 一次摊销法,2. 五五摊销法,1. 一次摊销法,3.1.4低值易耗品费用的归集和分配,低值易耗品的摊销方法：,2. 五五摊销法,3.1.5外购动力费用的分配,应付账款,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售
3、费用,银行存款,（例3-2）,3.1.6工资及工资性支出的归集和分配, 分配工资, 提取社会保险费等,应付职工薪酬-工资,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,应付职工薪酬社会保险费,（例3-3）,（例3-3）,应付职工薪酬,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,164 000, 分配工资,209 000,13 000,6 500,21 500,4 000,应付职工薪酬-社会保险费,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,（例3-3）,20 900,16 400,1 300,650,2 150,400
4、, 提取社会保险费,3.1.7折旧费用的归集与分配,累计折旧,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,3.1.8其他要素费用的归集与分配,1.利息费用,房产税,车船使用税,土地使用税,银行存款,应交税费,管理费用,3.1.8 其他要素费用的归集与分配,2.税金支出,3.1.8其他要素费用的归集与分配,银行存款,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-4）,3.2 长期待摊费用的归集与分配,3.2.1长期待摊费用归集与分配长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支
5、出等业务的处理。,长期待摊费用的归集和分配,长期待摊费用,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-5）,3.2.2预计利息的归集和分配,银行存款,财务费用,应付利息,3.3辅助生产费用的归集和分配,3.3.1辅助生产费用的概述,生产成本辅助生产,归集各项费用,分配结转的费用,余额： 辅助生产成本,3.3辅助生产费用的归集和分配,3.3.2辅助生产费用的归集,生产成本辅助生产,归集各项费用,3.3 辅助生产费用的归集和分配,3.3.3辅助生产费用的分配,生产成本辅助生产,归集各项费用,分配费用,3.3.3辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,（只有一个辅助生产车间的
6、费用分配）,3.3.3辅助生产费用的分配,（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）,生产成本-辅助生产 （供电车间）,生产成本-辅助生产（供水车间）,生产成本-基本生产,制造费用（基本车间）,管理费用,销售费用,3.3.3辅助生产费用的分配,（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）,辅助生产费用的分配方法：,1.直接分配法（例3-6）,13 500,7 500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,2.顺序分配法（例3-6）,顺序分配法的特点是：,首先按照各辅助生产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。
7、,分配顺序是：（经计算进行排列）,先分配供水车间的费用,后分配供电车间的费用,2.顺序分配法（例3-6）,13 500,7 500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,交互分配法的特点是：,首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部门进行分配。,分配顺序是：,先进行交互分配,后对外分配,3.交互分配法（例3-6）,（三）交互分配法（例3-6）,13 500,7 500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,4 500,4 500,代数分配法的特点是：,代数分配法，是根据解联立方程的原
8、理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。,4.代数分配法（例3-6）,4.代数分配法（例3-6）,4.代数分配法（例3-6）,列联立方程式如下：,7 500元 + 7 500x,13 500元 + 9 000y,=,=,67 500x,15 000y,将式移项：,将y代入式：,7 500元,=,15 000,+,7 500x,67 500x,-,13 500,9 000,列联立方程式如下：,化简：,将x值代入式：,7 500元,=,15 000,+,7 500x,67 500x,-,13 500,9 000,y,=,
9、0.6428571,4.代数分配法（例3-6）,供电车间分配电费如下：,4.代数分配法（例3-6）,供水车间分配水费如下：,根据分配结果编制会计分录：,借：生产成本-辅助生产-供电,5 785.71, 供水,2 142.86,制造费用,13 821.43,管理费用,7 178.57,贷：生产成本-辅助生产 供水,19 285.71, 供电,9 642.86,4.代数分配法（例3-6）,计划成本分配法的特点是：,首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。,分配顺序是：,先按计划成本进行分配,后转出实际成本与计划成本的差额,
10、5.计划成本分配法（例3-6）,（五）计划成本分配法（例3-6）,按计划成本分配电费如下：,5.计划成本分配法（例3-6）,按计划成本分配水费如下：,5.计划成本分配法（例3-6）,供电车间成本差异的计算：,实际成本 = 13 500元+ 5 400元=18 900元,辅助生产成本差异 2 025元,计划成本 = 0.25元67500度 = 16875元,5.计划成本分配法（例3-6）,供水车间成本差异的计算：,实际成本= 7 500元+1 875元= 9 375元,辅助生产成本差异 375元,计划成本= 0.60元15000m3 = 9 000元,根据分配结果编制会计分录：,（五）计划成本分
11、配法（例3-6）,编制转出成本差异的会计分录：,借：管理费用,2 400,贷：生产成本-辅助生产 供水,375, 供电,2 025,5.计划成本分配法（例3-6）,3.4 生产损失的归集与分配,3.4.1废品损失归集与分配,工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。,废品净损失 = 废品损失 索赔款,3.4.1废品损失归集与分配,下列损失不属于废品损失：,3.4.1废品损失归集与分配,单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计科目，并增设“废品损失”成本项目。,3.4.1废品损失归集与分配,1.不可修复废品的生产成本,2.可修复废品
12、的修复费用,1.回收的残料,2.索赔款,3.转出净损失,废品损失,借方,贷方,0,3.4.1废品损失归集与分配,1.不可修复废品损失的归集与分配,生产成本-基本生产 (甲产品),废品损失(甲产品),直接材料,燃料动力,直接工资,制造费用,（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本,（例3-7）,废品耗用材料：,=,99 000元,600件,12件,=,1 980元,废品耗用工资：,=,21 840元,5100,100小时,=,420元,100,+,废品耗用制造费用：,废品成本合计：,=,14 040元,5100,100小时,=,270元,100,+,1 980元,420元,270元,+,+,=,
13、2 670元,生产成本-基本生产(乙产品),废品损失(乙产品),残料 180,材料 99 000,工资 21 840,制造费用 14040,合计134 880,2 670,1980,420,270,废品1 820,损失 1820,0,索赔 670,生产成本-基本生产(乙产品),废品损失(乙产品),残料 570,材 99 000,工 21 840,制 14 040,合计134 880,15 355,4 500,1 560,9 295,废品14785,损失14 785,0,2.可修复废品损失的归集与分配,3.4.3停工损失的归集与分配, 索赔款, 由产品负担, 非常损失,应付职工薪酬-工资,应付职
14、工薪酬社会福利费,应付账款,制造费用,停工损失,其他应收款,基本生产成本,营业外支出,0,0,归集损失,3.5制造费用的归集与分配,3.5.1制造费用的内容,制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。,间接用于产品的生产费用,直接用于产品的生产费用,生产车间管理费用,制造费用,3.5.2制造费用归集与分配,制造费用归集与分配，应通过设置“制造费用”账户进行。,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,长期待摊费用,银行存款,制造费用,生产成本 基本生产-甲,生产成本 基本生产-乙,生产成本-辅助生产,3.5.2制造费用归集与分配,1.制造费用的归集（表3
15、-16）,制造费用,材料费,3 800,动力费,3 500,人工费,6 500,福利费,650,折旧费,19 000,其他费用,5 440,长期待摊费,3 360,辅助生产,12 150,合计,54 400,通常采用的分配方法有以下几种：,2.制造费用的分配,（1）生产工时比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,各种产品工时之和,制造费用分配率,=,54 400,27 000,+,13 000,=,1.36 元/小时,（1）生产工时比例法,27 000,甲产品应分配制造费用,=,36 720（元）,1.36,=,乙产品应分配制造费用,=,13 000,17 680（元）,1.36,=,（2）生产工人工资比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,工人工资之和,制造费用分配率,=,54 400,86 400,+,41 600,=,0.425 元/元,（2）生产工人工资比例法,86 400,甲产品应分配制造费用,=,36 720（元）,
