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1、第十章 生产循环审计生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。该循环既涉及到资产负债表项目，如存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用等；又涉及到利润表项目，如主营业务成本等项目。其中，存货又包括：物资采购或在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、代销商品款等。 第一节 生产循环审计概述一、生产循环(一)生产循环的主要业务活动生产循环是由原材料加工制造为产成品的过程。该循环的主要业务活动如图101所示1.制定生产计划2.领料3
2、、制造4、验收入库5、成本核算6、存货记录 （二）生产循环涉及的凭证(1)生产通知单； (2)领料凭证。 (3)产量和工时记录;(4)工资汇总表及工资费用分配表。(5)材料费用分配表。(6)制造费用汇总表。(7)成本计算单。,二、生产循环的审计目标(1)确定存货和各项生产费用发生的真实性。(2)确定存货和各项生产费用发生的完整性。(3)确定存货的所有权。(4)确定存货计价和成本计算的正确性。(5)确定存货的分类及其表达和披露是否恰当。 第二节 生产循环的控制风险评估一、了解和描述内部控制(一)生产循环的关键控制1.职责分工控制2.授权审批控制3.成本核算制度和会计记录控制4.实物控制5.定期盘
3、点(二)描述内部控制审计人员通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位的内部控制，并通过文字说明法、调查表法和流程图法加以描述。生产循环的内部控制调查表一般包括两个调查表：一是存货内部控制调查表；另一个是生产业务与成本核算制度内部控制调查表。 二、初步评估控制风险在了解和描述内部控制的基础上，通过评估各关键控制环节，来估计各控制目标的控制风险水平。 ,三、控制测试(一)存货内部控制的测试(1)观察和询问职责分工情况。(2)抽查存货入库业务。(3)抽查存货的出库业务。(4)核对存货发出凭证与存货明细账。(5)定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。(6)检查存货的管理是否良好；检
4、查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。(7)检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。(二)成本核算制度的测试1.抽查成本计算单2.抽查成本计算的原始凭证3.核对成本计算单与生产成本明细账和总账4.比较本期和前期的成本计算方法通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。四、进一步评估控制风险 在控制测试的基础上，修正初步评估的控制风险水平，并据此确定生产循环的实质性测试的性质、范围和时间。,第三节 生产循环的实质性测试一、存货审计(一)取得或编制存货明细表,复核加计正确,并与存货总账、明细账核对相符。(二)执行分析性复核(三)观察存货盘点
5、并进行适当抽查(四)测试存货截止的正确性(五)存货的计价和产品成本测试1.存货计价测试2.产品成本测试(1)直接材料的测试。(2)直接人工的测试。(3)制造费用测试。(六)检查存货跌价准备(七)确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当二、应付工资审计1、核对应付工资明细表和账簿。2、执行分析性复核。3、核对应付工资的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性。4、审查工资发放中的大额和异常记录。如果存在大额或异常交易，往往会存在舞弊行为。5、确定应付工资在资产负债表上的表达和披露是否恰当,三、主营业务成本审计1、核对主营业务成本明细表和明细账、总账，检查其一致性。2、进行分析性复核（1）比较本期与前期的主营业务成本总额。（2）比较本期各月的主营业务成本。3、验证主营业务成本的计算。主营业务成本是根据以下公式计算得到：主营业务成本=期初产品成本+本期入库产成品成本-期末库存产成品成本4、检查主营业务成本是否与销售收入配比。 ,
