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1、1,新行政单位会计制度 解 析,2,3,新制度基本情况,2013年12月18日，财政部以财库【2013】 218号文件，对旧的行政单位会计制度-财预【1998】49号进行了修订，从2014年1月1日起执行。 科目代码由三位变成四位，力求与国际规范和其他会计制度科目代码保持一致。 科目更加细化，原制度23个科目（首次实行17个，后以补充规定陆续增加6个），新制度34个科目。其中：资产类由8个增加到17个，负债类由6个增加到8个，净资产类由2个增加到5个，收入支出有所减少6-4，但明细核算更加完善，特别是往来科目更加细化，比如暂存款、暂付款。,4,5,1001 库存现金,行政单位应当设置“现金日记
2、账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 1、从银行等金融机构提取现金。借：库存现金贷：银行存款、零余额账户用款额度等 2、将现金存入银行等金融机构。借：银行存款贷：库存现金 3、因支付内部职工出差等原因所借的现金。借：其他应收款-*职工贷：库存现金 4、出差人员报销差旅费时。借：经费支出等贷：其他应收款-*职工库存现金 5、因开展业务或其他事项收到现金。借：库存现金贷：其他收入等 6、因购买服务、商品或者其他事项支出现金。借：经费支出等贷：库存现金 7、收到受托代理的现
3、金时。借：库存现金贷：受托代理负债 8、支付受托代理的现金时做相反业务。,6,1001 库存现金,每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。1、属于现金短缺，按照短缺金额。借：待处理财产损溢 贷：库存现金2、属于现金溢余，按照溢余金额，做跟1相反处理。3、如现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回。借：其他应收款-*人贷：待处理财产损溢4、如现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。借：待处理财产损溢贷：其他应付款-*人 行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映行
4、政单位实际持有的库存现金。,7,1002 银行存款,本科目核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。 行政单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，行政单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。1、将款项存入银行或者其他金融机构： 借：银行存款贷：库存现金等 2、银行提现时： 借：库存现金 贷：银行存款3、收到银行存款利息： 借：银行存
5、款贷：其他收入4、支付银行手续费或银行扣收罚金等时： 借：经费支出贷：银行存款5、收到受托代理的银行存款时： 借：银行存款贷：受托代理负债6、支付受托代理的存款时做相反账务处理。,8,1011 零余额账户用款额度,本科目核算国库集中支付中的授权支付额度的增加或减少。 1、行政单位收到“财政授权额度到账通知书”时，证明资金已经到其零余额账户，做如下会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入2、年末授权额度必须注销，按注销金额减少额度，做如下分录：借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度3、下年度初恢复已注销的额度时，做相反会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财
6、政授权支付,9,1021 财政应返还额度,本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。 1、年末行政单位根据预算指标总量和实际支付量计算差额（即指标结余），依据财政部门出具的“结余指标核定表”，做如下会计分录：借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政拨款收入 2、下年度开始使用上年结余指标时：借：经费支出贷：财政应返还额度-财政直接支付,10,1212 应收账款：,本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应收取的款项、或已收取的商业汇票，本科目按对方单位或个人设置明细科目。1、出租资产时：借：应收账款-A公司贷：其他应付款-非税
7、局（是应缴财政的款项）2、收到租金时：借：银行存款贷：应收账款-A公司借：其他应付款-非税局贷：应缴税费应缴财政款,11,1213 预付账款,本科目核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应商的款项。单位付给供应商抵顶货款的定金，也通过本科目核算，可以收回的定金，通过“其他应付款”核算。 1、发生预付账款时：借：预付账款-*公司贷：资产基金-预付款项借：经费支出贷：银行存款（银行账户付款的，下同）财政拨款收入（直接支付的，下同）零余额账户用款额度（授权支付的，下同）,12,1213 预付账款,2、收到所购物资时：借：存货等贷：资产基金-存货等借：资金基金-预付款项贷：预付账款-*公司3、发生
8、补付款时：借：经费支出贷：银行存款（财政拨款收入、零余额 账户用款额度）,13,1215 其他应收款,本科目核算除应收账款、预付账款以外的应收及暂付款项，如职工借差旅费、部门借备用金、其他垫付款等。本科目按应收款类别及债务单位设置明细账。1、发生其他应收或暂付款项时：借：其他应收款-*单位贷：银行存款2、给职工借差费时：借：其他应收款-*职工贷：库存现金 3、该职工报销支出并补足备用金：借：经费支出-差旅费贷：其他应收款-*职工,14,1215 其他应收款,逾期3年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款、其他应收款，可批准核销。 1、转入财产损溢：借：待处理财产损溢贷：应收账款
9、（预付账款、其他应收款）-*公司2、已核销的应收、预付款项又收回的：借：银行存款等贷：应缴财政款（应收账款）财政拨款结余等（预付账款、其他应收款）,15,1301 存货,存货：核算行政单位在开展业务活动和其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等实际成本。 本科目按存货的种类、规格等进行明细核算。 行政单位随买随用的零星办公用品不通过本科目核算，直接列支。 本科目年终借方余额反映行政单位存货的实际成本。,16,1301 存货,1、购入的存货，其成本包括买价、相关税费、运费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的
10、支出。借：存货（按存货成本计算）贷：资产基金-存货借：经费支出（按实际支付的金额）贷：银行存款借：待偿债净资产贷：应付账款-*供货商（欠付的金额）,17,1301存货,2、接受捐赠、无偿调入的存货成本的确定，依次按相关票据上注明的价值、评估价值、同类货市值、名义价值再加相关税费、运费确定。借：存货（存货成本）贷：资产基金-存货借：经费支出（实际支付的税费、运费）贷：银行存款,18,1301 存货,3、委托加工存货的核算：其成本按照加工前存货的成本加上加工费用及往返运输费等确定。 （1）委托加工存货出库交付加工时（发出）：借：存货-委托加工存货成本贷：存货-A材料 （2）支付加工费和运费时（加工
11、）：借：经费支出贷：银行存款等借：存货-委托加工存货成本贷：资产基金-存货 （3）加工完成并验收入库时（收回）：借：存货-A材料贷：存货-委托加工存货成本,19,1301 存货,4、存货发出的计价核算：存货发出应根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 （1）开展业务领用、对外捐赠、无偿调出存货时：借：资产基金-存货贷：存货-A材料 （2）经批准对个出售、置换换出的存货，按照实际成本，转入待处理财产损溢。借：待出理财产损溢贷：存货-A材料,20,1301 存货,存货应该每年至少盘点一次，对于发生的盘盈盘亏，应及时查明原因，按规
12、定报批，并做好账务处理。盘盈的存货，依次按照同类产品的实际成本、市场价、名义价入账。借：存货-*材料贷：待处理财产损溢盘亏的存货，以账面价值记账:借：待处理财产损溢贷：存货-*材料,21,1501 固定资产,固定资产：是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。 固定资产的类别：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物共六类。 固定资产的确认：在验收完毕或安装、改建完成交付使用时确认。,22,1501
13、 固定资产,购入的的固定资产，成本=买价+税费+运费+装卸费+安装费+服务费等。 购入的不需安装的固定资产：1、借：固定资产贷：资产基金-固定资产2、借：经费支出贷：银行存款等,23,1501 固定资产,购入的需要安装的固定资产：购入时：借：经费支出贷：银行存款借：在建工程贷：资产基金-在建工程交付时：借：资产基金-在建工程贷：在建工程借：固定资产贷：资产基金-固定资产,24,1501 固定资产,有偿处置固定资产（出售、置换换出、报废、毁损、盘亏 ）：按照固定资产的账面价值，转入待处理财产损溢时。借：待处理财产损溢 12000累计折旧（已经计提的折旧）8000贷：固定资产-A资产 20000
14、无偿处置时（无偿调出、对外捐赠）：借：资产基金-固定资产 12000累计折旧 8000贷：固定资产 20000,25,固定资产后续支出处理,1.为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，先通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。 2.为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,26,1502 累计折旧,固定资产、公共基础设施在预计使用寿命内，要按照确定的方法计提折旧。 占有公共基础设施的行政单位，应当在本
15、科目下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目。 行政单位对下列固定资产不计提折旧：（一）文物及陈列品；（二）图书、档案；（三）动植物；（四）以名义金额入账的固定资产；（五）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。,27,1502 累计折旧,行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，从其规定。 行政单位一般应当采用平均年限法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧。 行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，不考虑净残值。
16、行政单位应当按月计提折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的，也不再补提折旧；已提足折旧但仍可以继续使用的，应当继续使用。 固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,28,1502 累计折旧,按月计提折旧时：借：资产基金-固定资产贷：累计折旧 无偿处置时（无偿调出、对外捐赠）：借：资产基金-固定资产累计折旧（累计已提折旧总额）贷：固定资产（原值） 有偿处置固定资产（出售、置换换出、报废、毁损、盘亏 ）：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产-A资产,
