会计凭证与会计账簿讲义

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1、第7章 会计凭证与会计账簿,本章学习目标： 理解会计凭证的作用和种类。 掌握原始凭证和记账凭证的内容及其填制与审核。 了解会计凭证的传递与保管。 了解会计账簿的概念。 理解会计账簿的作用及种类。 掌握各种会计账簿的登记方法和错账的更正方法。,7.1 会计凭证,7.1.1会计凭证的定义与分类 7.1.2 会计凭证的基本内容 7.1.3 会计凭证的填制与审核 7.1.4 会计凭证的传递与保管,7.2 会计账簿,7.2.1账簿的定义与分类 7.2.2账簿设置与登记 7.2.3错帐更正 7.2.4会计账簿的保管与更换,7.1.1会计凭证的定义与分类,会计凭证是具有一定格式，记录经济业务，明确经济责任的

2、书面证明，也是登记会计账簿的依据。 任何一个单位每发生一笔经济业务，都必须按规定的程序和要求，由经办人员填制或取得内容完整、手续齐全的会计凭证，以证实经济业务的真实性、正确性。并且所有的会计凭证，都必须经相关人员严格审核无误后，才能据以登账。,会计凭证,（一）按会计凭证的填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。 1. 原始凭证 是经办单位或人员在办理经济业务过程中取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的书面证明。 (1) 按填制单位不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。,（1）自制凭证本单位填制 也称内部凭证，是指在经济业务发生过程中，由本单位有关部门或人员在办理业

3、务时填制的并被本单位所使用的原始凭证。 常用的自制凭证：入库单、领料单、借款单、工资结算单、制造费用分配表等。,（2）外来原始凭证外单位填制 是指在经济业务发生过程中，由外单位经办业务的有关部门或人员在办理业务时填制的并被本单位所使用的原始凭证。 常用的外来凭证：供货单位填制的发票、出差时取得的火车票，银行代付款项的付款通知单等。,(2) 按填制次数不同可分为一次凭证、累计凭证、记账编制凭证和汇总原始凭证。 一次凭证：是指在经济业务发生或完成时一次填制完成，用以记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证。 常用的一次凭证有：如收料单、现金收据、发票等。 外来原始凭证一般都是一次凭证。 自制原始凭证

4、则不全是一次凭证。, 一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。,累计凭证 是指在一定时期内对若干项同类经济业务连续记录，并以期末累计数作为记账依据的自制原始凭证，如限额领料单。,累计凭证需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。, 汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。, 记账编制凭证根据账簿记录的结果和对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。如制造费用分配表、差旅费报销单。,(3) 按使用范围不同可分为通用凭证和专用凭证。 通用凭证：由有关部门统一制作并在相应范围内使用的统一格式的原始凭证，如增值税专用发票，由中国人

5、民银行统一制定的托收承付结算凭证。 专用凭证：指各单位根据其自身特点规定其格式和使用方法，且仅限于本单位内部使用的原始凭证，如借款单、差旅费报销单。,原始凭证的种类,3.按格式分类，分为专用凭证和通用凭证,2.记账凭证 根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。,2.记账凭证 记账凭证，又称分录凭证。是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，确定会计分录，并直接作为记账凭证依据的会计凭证。 (1)按记录的经济内容不同分类 可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,收款凭证 指反映现金、银行存款收款业务的记账凭证，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证。

6、它们分别根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关总账和明细账的依据，也是出纳员收讫款项的依据。,收款凭证 是专门用来登记现金及银行存款的收入（增加）业务的记账凭证。,应交税费,付款凭证 指反映现金、银行存款付款业务的记账凭证，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证。 分别根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，是登记现金日记账、银行存款日记账及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员支付款项的依据。,在途物资 应交税费,付款凭证是专门用来登记现金及银行存款的支出（减少）业务的记账凭证。,转账凭证指反映的经济业务不涉及现金、银行存款的收付，是根

7、据转账业务的原始凭证填制，是直接登记总账及有关明细账的依据。,转账凭证是专门用来登记与现金及银行存款收付业务无关的转账业务的记账凭证。,(2) 按汇总方法不同，可分为分录记账凭证和汇总记账凭证。 分录记账凭证，简称分录凭证，是根据原始凭证确定并填写会计分录的记账凭证。 汇总记账凭证，简称汇总凭证。是定期根据分录记账凭证归类汇总会计科目合计发生额的记账凭证。, 分类汇总凭证,应交税费,（配动画24）,库存现金,（配动画25）, 科目汇总表含义：根据一定时期内的记账凭证定期整理、汇总各帐户的借贷方发生额并据以登记总账的一种汇总性记账凭证。,格式：,(3) 按适用的经济业务不同，可分为专用记账凭证和

8、通用记账凭证。 专用记账凭证 专门用于记录某一种经济业务的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 通用记账凭证 适合于所有经济业务的记账凭证。,通用记账凭证 含义：以一种通用格式记录全部经济业务的记账凭证。,应交税费,专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,7.1.2 会计凭证的基本内容,一.原始凭证的内容 (1) 凭证的名称。 (2) 填制凭证的日期和凭证的号码。 (3) 经济业务内容摘要。 (4) 数量、单价、金额。 (5)填制单位的名称及公章或填制人姓名。 (6) 经办人员签名或盖章 (7)接受凭证单位名称。,二.

9、记账凭证的内容 由于原始凭证所记录的内容不能满足会计反映的需要，对原始凭证进行归类、整理，而后填制记账凭证。 (1) 凭证的名称。 (2) 填制凭证的日期和编号。 (3) 经济业务的摘要。 (4) 会计分录(应借应贷科目及金额)。 (5) 所附原始凭证张数。 (6) 填制人员、稽核人员、记账人员、财会主管签名或盖章，收款、付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。,VV,7.1.3 会计凭证的填制与审核,一、 原始凭证填制 二、原始凭证的审核 三、 记账凭证填制 四、 记账凭证的审核,一、原始凭证的填制外来原始凭证由其他单位经办人员按要求填制。自制原始凭证经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。由

10、会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。,填制基本要求记录真实填制及时 编号连续内容完整 书写清晰数字正确 手续完备更正合规,二、原始凭证的审核真实性、合法性、合规性、合理性审核。完整性审核。 技术性审核。,（1） 真实性审核 对原始凭证的真实性审核，就是审核原始凭证所反映的经济业务是否属实。 凭证本身是否真实，是否伪造或有其他不正当来源。 业务内容是否真实，是否虚构、捏造的经济业务。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告。,（2） 完整性审核 审核原始凭证中的要素是否填写齐全，相关手续

11、是否齐备，有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审核、批准等。 如发现不完整的原始凭证，主管人员未批准的情况下，会计人员应将原始凭证退回经办人员，待其补办完整后再受理。,（3） 合法性、合理性审核 审核原始凭证反映的经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度、政策等方面的行为。 对于违法、违规的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并向单位负责人报告。,三、 记账凭证填制 （一）填制要求 （1）必须根据审核无误的原始凭证填制（2）摘要简明扼要（3）科目运用正确，对应关系清晰（4）金额保持平衡（5）编号必须连续（6）注明附件张数（7）更正必须合规（8）空行注销要正确,（二）记账凭证的填制方法 1.通

12、用记账凭证根据企业发生的各种经济业务的原始凭证填制。,记账凭证的填制方法 2.专用记账凭证 （1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,应交税费,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,在途物资 应交税费,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：库存现金 1 000 收款贷：银行存款 1 000 付款将现金存入银行：借：银行存款 1 000 收款贷：库存现金 1 000 付款,（3）转账凭证根据有关转账业

13、务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。,VV,（一）是否附有原始凭证，内容和张数是否与记账凭证相符。 （二）会计分录是否合规、正确。 （三）项目填写是否齐全，有无错误，签章是否完备，填写是否规范。,四、记账凭证的审核,VV,在途物资 应交税费,7.1.4 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的意义便于有关部门和人员及时沟通情况，加速业务处理过程。有利于实行会计监督。,（二）组织会计凭证的传递应注意的问题 传递路线要合理 传递时间要节约 衔接手续要严密,二、会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理。 （一) 定期归类装订，以便查阅 （二) 妥善保管，查阅凭证要办理手续 （

14、三) 凭证保管期限和销毁要符合规定,7.2 会计账簿,7.2.1账簿的定义与分类 7.2.2账簿设置与登记 7.2.3错帐更正 7.2.4会计账簿的保管与更换,7.2.1 会计账簿的含义和分类,一、会计账簿的含义 会计账簿：是由具有一定格式、相互联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的会计簿籍。,会计账簿的作用： (1)为经营管理提供会计信息 (2)为编制财务会计报告提供数据资料 (3)保证财产物资的安全完整 (4)加强岗位责任 (5)考核经营成果，进行业绩评价,二、会计账簿的种类,序时账簿 （一）按其用途的不同分 分类账簿备查账簿联合账簿 订本账簿 （二）按

15、其外表形式的不同分 活页账簿卡片账簿,1.序时账也称日记账，是根据经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿 。特种日记账：是用来序时记录某一类经济业务发生或完成情况的账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,（一）按其用途的不同分类,普通日记账：是用来逐日序时记录全部经济业务发生或完成情况的账簿 。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录日记账”或“原始分类簿”。,库存现金,2.分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按照账户进行分类登记的账簿 。,3.备查账簿也称辅助账簿对那些未能在序时账和分类账等主要账簿中登记的经济业务进行补充登记的账簿 。如 “租入固定资

16、产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿 2.活页式账簿3.卡片式账簿,1.订本式账簿 是未启用前就将若干印有编号的账页按顺序固定装订成册的账簿。 优点：可避免账页散失和抽换，有利于保管，能保证账簿资料的安全与完整。 缺点：账页固定，不能根据需要增减账页，因此在使用前就必须为每个账户预留空白账页。 不便于会计上的分工记账，因为一本账簿在同一时间内只能由一人登记。 所以凡是具有统驭和控制的账簿及重要的账簿，必须采用订本式账簿。如总分类账、现金日记账、银行存款日记账就应用订本式账簿。,2.活页式账簿 是由若干零散、具有专门格式的账页组成的账簿。 特点：启用前不固定装订在一起，年终时才装订成册。 优点：适应性强，可根据需要随时增减账页，不会造成浪费，且便于分工记账。 缺点：是容易造成账页散失或抽换。 为防止散失和抽换，空白账页在使用时应注意编号，放在账夹中妥善保管。 记录完毕或更新账页时装订成册保管。 活页式账簿适用于各类明细账。,