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1、1,行政事业单位会计 培训讲义,山西财经大学,2010年4月修订,2,第二部分 行政单位会计管理与核算,学习目标与要点： 本章将主要介绍行政单位会计的账务组织系统，行政单位资产、负债、净资产、收入和支出的管理与核算，以及行政单位会计报表等。通过本章的学习，应重点了解和掌握行政单位会计在新的财政财务制度规则出台后的相关会计要素核算的调整和变革。,3,第一节 行政单位会计核算方法 一、会计科目 行政单位会计科目按反映的经济内容或用途分为资产类、负债类、净资产类、收入类及支出类等五大类。 行政单位通用会计科目表,4,二、会计凭证,行政单位的会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 1、原始凭证。行政单位原始
2、凭证主要有收款收据、借款凭证、预算拨款凭证、库存材料出入库单、固定资产出入库单、银行结算凭证、往来结算凭证、其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。 2、记账凭证。行政单位可采用通用的记账凭证，也可以根据业务的需要采用收款凭证、付款凭证和转账凭证,5,三、会计账簿,行政单位会计可以根据需要设置总账和明细账。 1、总账。按照会计科目名称设置账户，核算资产、负债、净资产、收入和支出的总括情况，一般采用三栏式账簿。 2、明细账。对总账有关科目进行明细核算，格式一般采用三栏式或多栏式，主要设置收入明细账、支出明细账和往来款项明细账。,6,第二节 资产、负债和净资产 的管理与核算,一、资产的管理与核
3、算 （一）资产的管理 行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，如现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等科目。 纳入国库集中收付的行政单位，其资产类科目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算具体见“第四章 国库集中收付制度”。,7,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。 1、现金与银行存款 2、暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等。 3、库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。 现付购入材料： 借：库存材料贷：银行存款 赊
4、购时： 借：暂付款（相当于预付账款）贷：银行存款,8,材料入库时： 借：库存材料 贷：暂付款 领用材料：（先进先出或加权平均计价） 借：经费支出贷：库存材料 期初结存成本+本期购进成本 加权平均价=期初结存材料数量+本期购进材料数量 期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价 本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价 材料盘盈与盘亏：用经费支出调节借：库存材料 借：经营支出贷：经费支出 贷：库存材料,9,4、有价证券是指行政单位用结余资金购买的中央财政发行的国债. 购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。 购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。 有
5、价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期其他收入。,10,5、行政单位的固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产等。 固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。 盘盈和接受捐赠的固定资产应按照同类财产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值； 对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值；,11,固定资产不计提折旧，每年必须盘点一次。 固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批；转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。 根据行政单位国有资产管理暂行办
6、法，有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，扣除清理该固定资产所发生的费用，作为当期支出作为应缴财政专户款处理。出租固定资产取得的价款，应当记入应缴财政专户款。 行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。,12,计价标准： 原值 完全重置价 净值 入账计价： 历史成本原则，人员开支不计入固定资产成本。但有时入账的固定资产也会发生账务调整： 1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时； 2、增加补充设备和改良装置的； 3、将部分固定资产拆除的； 4、根据实际价值调整原暂时估价的； 5、原记账错误的。,13,账务处理 增加固定资产
7、购入：借：经费支出 贷：固定基金 同时： 借：固定资产 贷：银行存款 自制：工、料、费作为实际成本 接受捐赠： 借：固定资产贷：固定基金 盘盈： 借：固定资产贷：固定基金,14,减少固定资产 变价出售、有偿调出： 借：固定基金贷：固定资产 同时： 借：银行存款贷：应缴财政专户款 报废： 借：固定基金贷：固定资产 残料收入： 借：银行存款，现金贷：应缴财政专户款,15,清理费用： 借：经费支出 贷：现金 捐赠出： 借：固定基金 贷：固定资产 修理费用：记入经费支出 租赁出去后收取的租金：记入应缴财政专户款,16,二、负债的管理与核算,（一）负债的管理 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量
8、，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴以及应付其他个人收入等。各种负债应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账，按实际发生数额记账。,17,1、应缴款的管理。,应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的基金收入，行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。二者按规定实施收支两条线管理。,18,收支两条线管理,收支两条线管理，是指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规
9、和规章收取的行政事业性收费(含政府性基金)和罚没收入，实行收入与支出两条线管理。即上述行政事业性收费和罚没收入按规定应全额上缴国库或预算外资金财政专户；同时，执收执罚单位需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金财政专户拨付。,19,收支两条线管理的基本要求,收支两条线管理的基本要求主要包括：收费主体是履行或代行政府职能的国家机关、事业单位和社会团体。罚没主体是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构；各种收费、罚没项目的设立都必须有法律、法规依据；收费、罚没收入必须全部上缴财政，作为国家财政收入纳入财政预算管理；收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执
10、罚单位开票、银行缴款、财政统管的模式；执收、执罚单位的开支，由财政部门按批准的预算拨付。,20,2、暂存款,暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。 包括在业务活动中发生的临时暂存款、不明性质款项、以及收到外单位委托办理事务的款项。 本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。,21,3、应付职工薪酬。,应付职工薪酬。包括应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴以及应付其他个人收入。 应付工资（离退休费）科目核算向职工发放的工资或离退休费；应付地方（部门）津贴补贴科目核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；应付其他个人收入科目，核算向职工发放除应付工资（离退休费）、应
11、付地方（部门）津贴补贴以外的其他个人收入。,22,三、净资产的管理与核算,一、固定基金：与固定资产同增同减。 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金，体现了国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。 但在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。,23,二、结余：分为基本结余和项目结余,结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常基本结余与项目结余应分别核算。 年终，将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入
12、”科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目； 将“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”科目。 有专项资金收支的单位，应将非项目的收支分别转入“结余”科目的“基本结余”明细科目中。 将项目收入和支出分别转入结余科目的“项目结余”明细科目中。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。,24,第三节 收入与支出的管理与核算,一、收入的管理与核算 （一）收入的管理 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，通过各种形式、各个渠道取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其
13、他收入等。 由财政部门拨入的经费和预算外资金收入中属于指定用途，用于完成专项工程和专项工作、并需要单独报账结算的资金，应当与正常的拨款区分开来，分别核算。行政单位的各项收入应按实际发生数额记账。,25,1、拨入经费,拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度(分月)用款计划，按经费报领关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。 “拨入经费”账户下设“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，按政府收支分类科目中“支出功能分类”的“项”级科目设置。,
14、26,2、预算外资金收入,预算外资金收入是指财政部门按规定从预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算资金和部分经财政部门核算不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。 “预算外资金收入”账户下设“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，按政府收支分类科目中“支出功能分类”的“项”级科目设置。,27,3、其他收入,其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。,28,（二）收入的核算,例1-27：某行政单位收到主管部门拨来的本月经费400000元。 借：
15、银行存款 400000贷：拨入经费基本支出 400000 例1-28：某单位收到财政机关拨来专项资金120000元。 借：银行存款 120000贷：拨入经费项目支出 120000,29,例:单位收到从财政专户核拨的本单位的一般预算外资金52000元，所属单位的预算资金260000元。 借：银行存款 312000贷：预算外资金收入基本支出 52000暂存款所属预算外 260000 例：拨付应返还给所属单位的预算外资金260000元。 借：暂存款所属预算外 260000贷：银行存款 260000,30,例1：招待所交来住宿费收入现金1200元，收到变卖废旧物资收入存款500元，收到第一季度银行存款利息收入800元。 借：现金 1200银行存款 1300贷：其他收入招待所收入 1200零星杂项收入 500利息收入 800,31,二、支出的管理与核算,（一）支出的管理 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：经费支出、拨出经费和结转自筹基建。 行政单位的支出根据资金管理要求分为基本支出和项目支出。基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金耗费；项目支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的资金耗费。,
