营业税检查

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1、第六章 营业税检查,本章总结,主要内容,学习导航,复习思考,本章阅读资料：税法税务会计银行会计基建会计运输业务检查本章重点 建筑业务检查服务业检查销售不动产检查本章难点 建筑业计税依据检查销售不动产检查,Chap6 学习导航,Chap6 主要内容,交通运输业务的检查,1,金融保险、邮电通讯业务的检查,3,文化体育业、娱乐业、服务业的检查,4,转让无形资产、销售不动产的检查,5,其他计税问题的检查,6,案例,7,Chap6 本章总结,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。本章按营业税税目逐一介绍对营业税的检查方法，要求了解检查营业税的基本

2、技巧。,Chap6 复习思考,1、如何检查交通运输业务的应税收入？ 2、如何确定建筑业的工程价款和工程项目的营业收入？ 3、转让无形资产和销售不动产应检查哪些内容？,Chap6 主要内容1,检查重点,1,案例,2,3,4,5,6,7,作业,3,3,检查重点,1、征税范围的确定是否正确 2、计税依据是否正确: (1)应税业务是否及时申报（纳税义务发生时间），有无少报收入、分解收入 (2)应税业务是否全额入账，有无用费用或罚款等支出直接冲减收入的问题、有无坐支问题 (3)纳税人提供的营业额是否偏低又无正当理由 (4)允许扣除项目 3、会计核算是否及时、准确 主营业务与其他业务,交通运输业务的检查,

3、一、检查的重点 二、征税范围的检查 三、计税依据的检查 主营业务的检查 其他业务 四、应纳税额的检查 五、调账 【例61】见指导,总结,会计核算,检查方法,交通运输检查的重点,1、征税范围的确定是否正确。陆路、水路、航空、管道和装卸搬运 2、应税业务是否及时申报，有无已提供了运输劳务却未申报纳税的问题。 3、应税业务是否全额入账，有无用费用或罚款等支出直接冲减收入的问题。,4、纳税人提供的营业额是否偏低又无正当理由。 5、运输企业以外的单位和个人的自备车辆从事社会运营取得的收入，是否按规定申报纳税。,交通运输征税范围的检查,1、陆路运输，包括铁路、公路、缆车、索道地铁、电车、公交等。 2、水路

4、运输，包括打捞业务。 3、航空业务，是指通过空中航线运送货物和旅客的运输业务。 4、管道运输，是指使用管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。,5、装卸搬运，包括搬家业务。 6、交通运输企业开展运输业务有关的各项劳务活动。 7、各运输企业承揽的运输业务，凡起运地在国外的运输业务不属于征税范围。 8、从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应征增值税。,交通运输主营业务会计核算,借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,1、将收入类科目贷方发生额与企业纳税申报表核对 2、抽查企业营业部门报送的营业情况表，并与收入类账户

5、核对 3、将收入类账户与有关凭证进行核对 4、检查交通运输企业的“营业收入其他业务”“营业外收入”，并与有关凭证核对,交通运输主营业务检查方法,5、检查有关支出、费用科目的贷方发生额是否正常 6、检查往来账户 7、检查发票和收款,【例61】,某运输公司某年10月份申报的运输收入为120万元，申报纳税3.6万元（税率3%）。税务机关对其10月份纳税情况进行检查时发现： （1）10月8号凭证， 借：银行存款 200000贷：主营业务收入 200000 借：营业税金及附加 6000贷：应交税费应交营业税 6000 所附运输结算凭证的填发日期为8月5日，所附收款凭证的填发日期为10月5日（支票结算）,

6、（2）10月20号凭证，企业收到装卸费收入，会计处理为：借：银行存款 8 000贷：营业外收入 8 000 （3）10月39号凭证，企业收到运输业务收入15万元，其中运费14万元，装卸费1万元，会计处理：,借：银行存款 150000贷：主营业务收入 140000营业外收入 10000 同时 借：主营业务税金及附加 4200贷：应交税费应交营业税 4200 （4）10月48号凭证，企业收到运输业务收入10万元，附有运费结算凭证和缴款凭证，借：银行存款 100000贷：预收账款 100000,交通运输企业的检查重点 1、“供车行为”按“交通运输业”纳税 2、账面营运收入少计营业税 3、各种价外收入

7、不计入营业额 4、营运收入挂账或冲减成本费用，隐匿收入 借：银行存款 贷：营业外收入、“营业收入其他业务”或有关成本费用,交通运输业务检查总结,5、营运收费明显偏低又无正当理由的 6、取得与运营业务相关的劳务收入不纳营业税 7、非混合销售按混合销售纳增值税，不纳营业税 8、税款不及时解缴，形成欠税,9、开“大头小尾”发票或利用作废的运输发票、假发票进行偷税 10、运管和港监等有关单位应扣未扣或少扣营业税，使有证个体户及外地来宁从事运输的单位和个人少纳税款 【例2】 见指导,建筑安装业务的检查,一、建筑安装企业的特点 二、建筑企业会计核算 三、检查重点 1、计税收入有无少报、瞒报的问题 2、检查

8、分包、转包工程 3、检查安装、修缮、装饰工程 四、征税范围 五、计税收入的检查 六、建筑安装业务检查一般应注意的问题,建筑安装企业的特点,1、施工生产的流动性 2、施工生产的单一性 3、施工生产的长期性 4、施工企业与房地产企业的紧密联系性 5、建筑产品价格制定的特殊性,建筑安装企业特点,建筑企业会计核算1,一、周转材料 1、购入、自制、委托加工完成并验收入库的周转材料、债务人在非现金资产时抵债取得的周转材料、非货币交易取得的周转材料及其清查盘点，比照“原材料”处理 借：周转材料贷：银行存款、应付账款、应收账款等,2、领用材料时 采用一次转销法： 借：工程施工合同成本贷：周转材料 采用其他摊销

9、办法： 借：工程施工合同成本贷：周转材料周转材料摊销,建筑企业会计核算2,报废周转材料残值 借：原材料贷：工程施工合同成本 已提摊销额 借：周转材料周转材料摊销贷：周转材料在用周转材料,建筑企业会计核算3,二、存货跌价准备 1、合同预计总成本超过合同预计总收入时，确认损失 借：管理费用贷：存货跌价准备合同预计损失准备 2、合同完工，转销合同预计损失准备,建筑企业会计核算4,借：营业成本（确认的工程合同费用）或工程施工合同毛利贷：主营业务收入（确认的工程合同收入）或工程施工合同毛利 同时 借：存货跌价准备合同预计损失准备贷：管理费用,建筑企业会计核算5,三、临时设施 1、购置时 借：临时设施贷：

10、银行存款 若需安装，则 借：在建工程贷：银行存款 借：临时设施贷：在建工程,建筑企业会计核算6,2、出售、拆除、报废、毁损时 借：临时设施清理（账面价值）临时设施摊销（已提摊销额）贷：临时设施（账面原价） 取得变价收入 借：银行存款贷：临时设施清理,建筑企业会计核算7,发生清理费用 借：临时设施清理 贷：银行存款 清理损失 借：营业外支出贷：临时设施清理,建筑企业会计核算8,清理收益 借：临时设施清理贷：营业外收入 四、临时设施摊销 借：工程施工合同成本贷：临时设施摊销,建筑企业会计核算9,五、临时设施清理 借：临时设施清理（账面价值）临时设施摊销（已提摊销额）贷：临时设施（账面原价） 取得变

11、价收入 借：银行存款、原材料贷：临时设施清理,建筑企业会计核算10,发生清理费用 借：临时设施清理 贷：银行存款 清理损失 借：营业外支出贷：临时设施清理,建筑企业会计核算11,清理收益 借：临时设施清理贷：营业外收入 六、工程结算 办理工程结算时 借：应收账款贷：工程结算(预算收入完工率）,建筑企业会计核算12,工程施工合同完工后 借：工程结算贷：工程施工-合同成本（实际成本）-合同毛利 贷方余额反映已经结算但尚未完工的工程 七、工程施工 1、施工企业进行施工发生的各项费用 借：工程施工合同成本贷：应付职工薪酬、原材料等,建筑企业会计核算13,2、确认工程合同收入和费用时 借：主营业务成本（

12、预算成本完工率）或工程施工合同毛利贷：主营业务收入（预算收入完工率）或工程施工合同毛利 3、合同完工 借：工程结算贷：工程施工,建筑企业会计核算14,八、机械作业 1、发生机械作业支出 借：机械作业贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧 2、月末分配和结转 借：工程施工其他业务成本贷：机械作业,建筑企业会计核算15,九、营业收入主营业务、营业成本 1、按当期确认的工程合同费用和收入 借：主营业务成本或工程施工合同毛利贷：主营业务收入或工程施工合同毛利 2、合同完工确认收入和费用时，应转销合同预计损失准备,建筑企业会计核算16,借：主营业务成本或工程施工合同毛利贷：主营业务收入或工程施工合同毛利 同

13、时 借：存货跌价准备合同预计损失准备贷：管理费用 期末将收入和成本余额转入“本年利润”,建筑企业会计核算17,施工企业计税收入的检查,1、工程价款组成的检查 2、工程价款结算的检查 3、分包工程的检查 4、安装、修缮、装饰工程的检查 5、其他单位建筑业务的检查 6、自建行为的检查,一般应注意的问题1,1、不按实际完成的工作量结转工程收入 【例3】 2、工程支出或建设单位预付的款项，冲减工程价款，少记工程收入 【例4】 3、价外费用，未计入工程收入，分解营业收入,4、工程耗用的自制预制构件，直接冲减库存产品，未作工程收入 5、按不含税工程收入额计提税金，少缴营业税 6、未按规定填开发票 7、对甲

14、供料工程的检查 8、以工换房、换料、换权，不做收入处理，偷逃营业税,一般应注意的问题2,9、以备料款、预收款名义收取工程款，不办理结算，偷逃营业税 10、对分包工程和境外企业、个人承包工程扣缴义务的检查 【例5】 【例6】,一般应注意的问题3,例3,某施工企业，税务人员206年10月对其检查时发现，该企业1月1日开始承建A公司厂房，承包合同规定按完工程度结算。但1-9月份没有实现工程收入，同时“预收账款”账户1-9月份每月均有贷方发生额，共计90万元，没有借方发生额。税务人员深入现场，发现该厂房全部9层已建到6层。于是检查其工程成本账户，其实际发生工程成本80万元。已知该工程全部预算成本为20

15、0万元，全部预算价款为225万元。,分析：属于将已经实现的收入挂在“预收账款”上 工程完工率80200100%40% 应税收入22540%90万元 应补营业税903%2.7万元 借：预收账款 90万元贷：工程结算 90万元,借：营业税金及附加 2.7万元贷：应交税费应交营业税 2.7万元 借：应交税费应交营业税 2.7万元贷：银行存款 2.7万元,例4,某施工企业206年11月与一建设单位办理工程结算，结算单如下：项目 金额 直接材料费 200 000直接人工费 200 000施工管理费 60 000计划利润 20 000税金 20 000 合计 500 000,其会计核算如下：借：银行存款 500 000贷：原材料 200 000本年利润 20 000应交税费应交营业税 20 000工程施工 60 000主营业务收入 200 000,