《会计学袁树民版教学资产3-4》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学袁树民版教学资产3-4（91页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,第三节 应收及预付款项,应收和预付款项是企业资产的一个重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款)和预付账款、应收股利、应收利息等。,一、应收账款 应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。 当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人名称进行明细核算。,(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时
2、间来定，具体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中论述。,(二)应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，应收账款价值的确定就变得比较复杂。,1、商业折扣 商业折扣，是指企业为了适应市场供需的情况，或针对不同的顾客，在商品（产品）交易时，从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前给予的价格扣除，因此企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加上相关税金、代垫运费予以确认。,【例3-14】某企业赊销商品一批，按价目表的
3、价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录： 借：应收账款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税（销项税额）15 300 银行存款 5 000 收到货款时： 借：银行存款 110300 贷：应收账款 110300,2、现金折扣 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，目的是为了鼓励客户提前付款，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2/10、1/20、N/30，意思是说客户如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的
4、折扣，超过20天付款，则无折扣，信用期为30天。 对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总计法和净价法，目前我国采用的是总价法。,（1）总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。,【例3-15】某公司赊销产品给客户，价款共计10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为17%，产品已经交付并办妥托收手续。 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 如果客户10天内付款，会计分录如下： 借：银行存款 11 466
5、 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如果客户付款超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,（2）净价法 净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销售方由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。,(三)坏账损失的处理 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。 一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 3、债务人较长时
6、期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的处理有两种方法，直接转销法和备抵法。 1、直接转销法 2、备抵法 采用备抵法，需要设置“坏账准备”账户进行有关坏账准备的提取和冲销的核算。,注意： 第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。 第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”。 估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。,(1)余额百分比法 余额百分比法，是按应收款
7、项余额的一定比例计算提取坏账准备。理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。,(2)销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由，是因为坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。,(3)账龄分析法 账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。理由是账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采
8、用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。,【例3-16】某公司按照应收账款年末余额的5计提坏账准备。公司第一年年末的应收账款余额为3 600 000元；第二年发生坏账损失30 000元，年末应收账款余额为4 800 000元；第三年，收回了已于上一年作坏账处理的应收账款24 000元，年末应收账款余额为8 400 000元。,（1）第一年年末： 应提取的坏账准备=3 600 0005=18 000（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 18 000 贷：坏账准备 18 000,（2）第二年有关处理： 冲销坏账： 借：坏账准
9、备 30 000 贷：应收账款 30 000 年末提取坏账准备： 坏账准备金额=4 800 0005=24 000（元） “坏账准备”账户年末计提前的余额=30 000（借方）-18 000（贷方）=12 000（借方） 因此，本期应提取的坏账准备=24 000+12 000=36 000（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 36 000 贷：坏账准备 36 000,（3）第三年的有关处理： 收回已转销的坏账： 借：应收账款 24 000 贷：坏账准备 24 000 同时： 借：银行存款 24 000 贷：应收账款 24 000,年末提取坏账准备： 坏账准备余额=8 400 0005=42
10、000(元) “坏账准备”科目年末提取前的余额=24 000（贷方）+24 000（贷方）=48 000（贷方） 因此，本期应提取的坏账准备=42 000-48 000=-6 000（元）： 借：坏账准备 6 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 6 000,二、应收票据 商业承兑汇票和银行承兑汇票；不带息商业汇票和带息商业汇票。 企业作为债权人收到商业汇票时，设置“应收票据”账户核算，可按债务人名称进行明细核算。,（一）不带息应收票据的会计处理： 1、收到应收票据时, 借：应收票据 贷：应收账款 主营业务收入等科目 2、票据到期收回时， 借：银行存款 贷：应收票据 3、商业承兑汇票到期,承
11、兑人违约拒付或无力偿还票款时, 借：应收账款 贷：应收票据,【例3-17】某企业2月1日销售产品一批，售价4万元，应收取的增值税额为6800元，该商业增值税率为17%，产品已经发出，货款尚未收到。2月5日企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为46800元。5月5日接到开户行通知已经收到款项。,2月1日确认收入时： 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800,2月5日收到汇票时， 借：应收票据 46 800 贷：应收账款 46 800,5月5日收到货款时， 借：银行存款 46 800 贷：应收票据 46 800 如果5月
12、5日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款时， 借：应收账款 46 800 贷：应收票据 46 800,（二）带息应收票据 1、带息应收票据应定期计算利息，增加应收票据账面价值并冲减财务费用。或者在票据兑现时直接冲减财务费用。 2、带息应收票据的会计处理： 收到票据时 借：应收票据 贷：应收账款 票据兑现时 借：银行存款 贷：财务费用 应收票据,三、预付账款 1、 预付账款的性质 2、 设置账户 可以单独设置“预付账款”账户核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。可按债务人名称进行明细核算。 3、 主要账务处理 预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项
13、。,【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业的材料并验收入库，B企业开具的增值税发票注明材料款1 000万元，增值税款170万元，故补足B企业款项370万元。,2月10日预付材料款800万元时， 借：预付账款B企业 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000,2月20日材料入库并补足货款， 借：原材料 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 000 贷：预付账款B企业 11 700 000 借：预付账款B企业 3 700 000 贷：银行存款 3 700 000,四、其他应收款 （一）其他应收款的核算范围 为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，应设置“其他应收款”账户，可按对方单位（或个人）名称进行明细核算。 (二)其他应收款的会计处理,【例3-19】某公司以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。有关账务处理如下：,垫支时， 借：其他应收款李刚 800 贷：银行存款 800 扣款时， 借：应付职工薪酬工资 800 贷：其他应收款李刚 800,
