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1、第六章 金融工具会计,1金融工具的概念和分类 1.1基本概念 根据CAS22 金融工具：是指形成一个企业金融资产并形成其他单位的金融负债或权益性工具的合同。,第六章 金融工具会计,IAS32(金融工具：披露与列报)主体（包括个人、合伙、公司、信托和政府机构）。,第六章 金融工具会计,1.2金融工具的分类基本金融工具 现金应收款项 金融工具 应付款项股权投资额等衍生（金融）工具 金融期货金融股权金融互换金融远期净额结算的商品 期货等,第六章 金融工具会计,衍生（金融）工具是指具有以下特征的金融工具 （1）价值衍生。其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或费率指数、信用等级或信用指数
2、或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；,第六章 金融工具会计,（2）初始净投资很少或为零； （3）在未来交割。,第六章 金融工具会计,1.2 CAS22的范围 1.3金融资产和金融负债的分类和计量,第六章 金融工具会计,以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产和金 融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 其他金融负债,金融资产和金融负债,第六章 金融工具会计,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 (金融资产的重分类),不得转换,不得转换,不得转换,转换有条件,第六章 金融工
3、具会计,1.3.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 其可进一不划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产:指企业为了近期内出售的金融资产,第六章 金融工具会计,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第六章 金融工具会计,会计处理 （1）企业取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股
4、利，借记“应收利息”，或“应收股利”，按实际支付金额，贷记“银行存款”等科目。,第六章 金融工具会计,借：交易性金融资产-成本（公允 价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放 的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未 领取的利息）贷：银行存款等,第六章 金融工具会计,（2）持有期间的股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发 放的现金股利*投资持股比 例）应收利息（资产负债表日计算 的应收利息）贷：投资收益,第六章 金融工具会计,（3）资产负债表日公允价值变动 公允价值上升借：交易性金融资产-公允价值 变动贷：公允价值变动损益,第六章 金融工具会计,公允价值下降 借：公允价值变
5、动损益贷：交易性金融资产-公允价值 变动,第六章 金融工具会计,（4）出售交易性金融资产 借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额也可能在 借方）,第六章 金融工具会计,同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或反之,第六章 金融工具会计,例1：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万。该债券面值100万，剩余期限2年，票面年利率4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,第六章 金融工具会计,（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半
6、年利息2万； （2） 2007年6月30日，该债券公允价值为115万（不含利息）； （3） 2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4） 2007年12月31日，该债券公允价值为110万（不含利息）；,第六章 金融工具会计,（5） 2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6） 2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万（含1季度利息1万）。,第六章 金融工具会计,习题：某企业于2007年5月10日购入乙公司发行的普通股10000股，每股买价15元，并按交易价格的0.75%支付相关税费。6月20日，乙公司宣告每股支付1元的现金股利，并于7月1日支付给各股东。,
7、第六章 金融工具会计,12月31日，乙公司股票市价12元。2008年3月2日，企业以每股13元的价格转让5000股乙公司股票。（该投资划为交易性金融资产）,第六章 金融工具会计,1.3.2持有至到期日的投资 它是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,第六章 金融工具会计,到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响： 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，,第六章 金融工具会计,且在本会计年度及以后两
8、个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但有些情况例外。见准则16条。,第六章 金融工具会计,会计处理 （1）企业取得的持有至到期日的投资 借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资-利息调整（差额也可能在贷方）贷：银行存款等,第六章 金融工具会计,交易费用记入了持有至到期投资-利息调整,第六章 金融工具会计,（2）资产负债表日计算利息 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额借记或贷
9、,第六章 金融工具会计,记“持有至到期投资-利息调整”。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资-应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，,第六章 金融工具会计,贷记“投资收益”，按其差额借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”。,第六章 金融工具会计,（3）将持有至到期日的投资重分类为可供出售的金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日 公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（差额也可能在借方）,第六章 金融工具会计,（4）出售持有至到期投资 借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差
10、额也可能在 借方）,第六章 金融工具会计,例2：2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。,第六章 金融工具会计,在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。每期利息收入和按票面利率计算的应收利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。由于债券的账面价值随债券溢折价的摊销而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐期减少或逐期增加。,第六章 金融工
11、具会计,采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”并采用“插入法求得”。,第六章 金融工具会计,实际利率：准则14条,第六章 金融工具会计,(1)各年实际利息之和-各年的应收利息之和=折价应摊销额期末摊余成本=期初摊余成本+各年折价摊销额(2)各年的应收利息之和-各年实际利息之和=溢价应摊销额期末摊余成本=期初摊余成本-各年溢价摊销额,第六章 金融工具会计,金融资产或金融负债的摊余成本： 金融资产或金融负债的初始确认金额减去偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认额与到期金额之
12、间的差额进行摊销形成的累计摊销额，再减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接减记或通过备抵帐户减记）后的余额。,第六章 金融工具会计,实际利率法：按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本以及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率：将估计的未来现金支付额或收入额在金融工具的预期年限内或更短的期间（在适当时）准确地折算为金融资产或金融负债的账面净额的利率。,第六章 金融工具会计,例：天安公司2006年1月3日购入某公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设天安公司按
13、年计算利息，天安公司计提利息并按实际利率法摊销溢折价。,第六章 金融工具会计,实际利率为10.66%,第六章 金融工具会计,1.3.3贷款和应收款项 它是指在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,第六章 金融工具会计,例3：甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增殖税专用发票上注明的商品价款为200 000元；增殖税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下。,假如甲企业在票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权,假设甲企业贴现获得现金净额231 660元。甲企业的账务处理。
14、,第六章 金融工具会计,1.3.4可供出售的金融资产 它是指那些初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产或不属于以上三类的非衍生金融资产。,第六章 金融工具会计,会计处理 （1）企业取得的可供出售的金融资产 股票投资 借：可供出售的金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款,第六章 金融工具会计,债券投资 借：可供出售的金融资产-成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售的金融资产-利息调整（差额也可能在贷方）贷：银行存款,第六章 金融工具会计,（2）资产负债表日计算利息（债券投资） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的
15、利息）可供出售的金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的,第六章 金融工具会计,利息收入） 可供出售的金融资产-利息调整（差额也可能在贷方）,第六章 金融工具会计,（3）资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：可供出售的金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积,公允价值下降： 借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售的金融资产-公允价值变动,第六章 金融工具会计,（4）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化） 借：资产减值损失（减记的金额）贷： 资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售的金融资产-公允价值变动,第六章 金融工具会计,（5）减值损失转回 借：可供出售的金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失,第六章 金融工具会计,若可供出售的金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售的金融资产-公允价值变动贷：资本公积,第六章 金融工具会计,（6）持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积,
