中国税制之第六讲——营业税(2011年)

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1、江西财经大学财税与公共管理学院税 法授课: 邱慈孙 2011年,第6讲 营业税,一、营业税概述 二、征税范围 三、纳税人和扣缴义务人 四、税目和税率 五、应纳税额的计算 六、税收优惠 七、征收管理,一、营业税概述,营业税是就营业额征收的全值流转税。 （一）征税范围广-与增值税平行课征、互不交叉。征营业税的，不征增值税；征增值税的，不征营业税。 （二）第三大税种。 2009年工商税收63104亿元，其中营业税9015亿元，占14.29%。 2010年营业税11157.64亿元，占税收总收入73202亿元的比重为15.2%。2011年营业税11157.64亿元，同比增长23.8%，占税收总收入的比

2、重为15.2%。 （三）计算简便：应纳税额=营业额适用税率,二、营业税的征税范围,（一）提供应税劳务。包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。（二）转让无形资产。 （三）销售不动产。（四）视同发生应税行为。（五）营业税与增值税征税范围的划分。,（四）视同发生应税行为,1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（注：个人无偿赠送房产免税）2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（五）营业税与增值税征税范围的划分,1、混合销售行为与兼营业务征税问题 2、若干具体

3、业务征税范围划分问题,回顾：混合销售行为与兼营业务征税问题,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 货物与非应税劳务是针对一项销售行为而言，且货物与非应税劳务紧密联系，有从属关系。,兼营业务：既从事销售货物，也从事营业税应税劳务， 注意：是多种经营，不是一项销售行为。,混合销售行为征何种税的判别,（1）一般规定：按主营业务判别，要么征增值税，要么征营业税。 从事货物的生产、批发或者零售的（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主的）企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。,混合销售

4、行为征何种税的判别,（2）特殊规定。 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,国家税务总局 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第23号,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供

5、建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。 本公告自2011年5月1日起施行。,兼营增值税业务、营业税劳务如何征税,纳税人兼营增值税业务和营业税劳务的，应当分别核算销售额和营业额，营业税应税行为营业额缴纳营业税，货物或者增值税应税劳务销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告（国家税务总局公告20

6、11年第47号）,纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。,思考：,（1）工业企业销售货物，合同规定由厂家送货，取得货款并收取运费，征增值税还是营业税？ （2）装修公司承接粉刷

7、新房业务，包工包料，征收增值税还是营业税？ （3）婚纱摄影制作成影集提供给客户，征收增值税还是营业税？ （4）洗像馆提供洗像服务，另有柜台出售相机、电池、影集等，如何征税？,2、若干具体业务征税范围划分问题,（1）货物期货包括商品期货和贵金属期货征增值税，非货物期货征营业税；（2）银行销售金银的业务征增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务征增值税；,2、若干具体业务征税范围划分问题,（4）集邮商品的生产、调拨征收增值税；邮政部门销售集邮商品征营业税；邮政部门以外的单位与个人销售集邮商品，征增值税。（5）邮政部门发行报刊征营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值

8、税。,2、若干具体业务征税范围划分问题,（6）融资租赁的货物。1）经中国人民银行或商务部批准的单位从事的融资租赁业务按金融保险业征营业税；2）其他单位从事融资租赁业务，货物的所有权转让给承租方的（理解：类似于分期付款销售商品），征增值税；所有权不转让的，按租赁业征营业税。,附：融资租赁业务征税简图,经人行和商务部批准的单位按金融保险业征营业税 融资租赁 货物的所有权不转让的其他单位 按租赁业征营业税所有权转让给承租方的征增值税,2、若干具体业务征税范围划分问题,（7）代购货物业务。 凡同时具备以下条件，应征收营业税：1）受托方不垫付资金；2）销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项

9、发票转交给委托方；3）受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方给算货款，并另收取手续费。收取的手续费征营业税，不征增值税。 不同时具备以上条件的，受托人代购行为属自销货物，收取的代购手续费则是价外费用，应并入货款征收增值税。,2、若干具体业务征税范围划分问题,（8）代销业务征税问题代销行为既要征营业税也要征增值税。代销行为按增值税法规定应视同销售征增值税，对代销取得的手续费，另征营业税；如果代销者加价销售，按其加价后的销售额征收增值税，对其加价部分，仍需视作为手续费征收营业税。,三、纳税人、扣缴义务人,（一）纳税人一般性规定：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。

10、（二）纳税人特殊规定：1、企业承租或承包问题。2、建筑安装分包或转包业务。,（一）纳税人一般性规定,关于“在中国境内”的界定： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（注意：？） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,“在中国境内”的界定（续前）,暂免征税的情形对境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。不征税的情形对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服

11、务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。有兴趣的同学可以梳理哪些境外劳务要征税。,（二）纳税人特殊规定,1、企业承租或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。（不是总承包人）,（三）扣缴义务人,1、委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构； 2、建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人； 3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人；没有代理人的

12、，受让者或者购买者；,（三）扣缴义务人,4、单位或者个人举行演出，由他人售票的，售票者；演出经纪人为个人的，其办理演出业务也以售票者为扣缴义务人。5、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，受让者；6、财政部规定的其他扣缴义务人。,四、税目和税率,1交通运输业： 3； 2建筑业： 3；3金融保险业： 5； 4邮电通信业： 3；5文化体育业： 3；,四、税目和税率,6娱乐业：520 其中： 保龄球、台球5%； 其余20%。如：夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅按20。,四、税目和税率,7服务业： 5；8转让无形资产：59销售不动产： 5 注意:兼营

13、不同税目的应税行为,应分别核算不同税目的营业额;未分别核算的,从高适用税率计税。,（一）交通运输业 3%,包括陆运、水运、空运、管道运输和装卸搬运。 缆车运输和索道运输属陆运；打捞属水运。 2005年6月起，公路经营企业收取的高速公路车辆通行费按3%税率征税。外国企业或港澳台地区企业从事航空运输业务，从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.25%的综合计征率计算征税。（营业税3%；企业所得税1.25%，即客货运收入总额的5%为应纳税所得额依25%的税率计算。P157）,（二）建筑业 3%,1、建筑业包括建筑（新建、改建、扩建）、安装、修缮、装饰和其他工程作业（如管道煤气初装费）。2、自

14、建行为征税规定： 纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按“建筑业”缴纳营业税，再按“销售不动产”征收营业税。注意：纳税人自建自用的房屋不纳税。,（三）金融保险业 5%,1、金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让（股票转让、债券转让、外汇转让等）、金融经纪业和其他金融业。 各商业银行总部的营业大厅金融业务，由国税征收，属中央收入； 省及省以下各商业银行的金融业务营业税属地方收入。2、保险。,（四）邮电通信业 3%,1、邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2、电信业务包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电

15、信业务，包括移动通讯。,（五）文化体育业 3%,1、文化业包括：表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务。2、体育业包括举办体育比赛及提供场所。,（六）娱乐业 5% -20%,2004年7月1日起保龄球、台球减按5%的税率。按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）。,（七）服务业 5%,服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务

16、业。请问：庐山、滕王阁的门票收入是按什么税目征税？请问：美容美发、桑拿按摩、洗浴泡脚分别按什么税目征税？,（七）服务业 5%,1、远洋光租业务（光租轮船，不配备操作人员）、航空干租业务（光租飞机，不配备机组人员）属租赁业。2、福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征营业税。3、企业出包、出租取得的承包费、租赁费按“服务业”征税。,（七）服务业 5%,4、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“旅游业”征税。 5、交通部门有偿转让高速公路收费权，按“租赁”征税。 6、无船承运业务按“代理业”征税。 7、酒店产权式经营业主的房产产权未转让，只收到固定收入和分红收入的，应视为租金收入，按“租赁业”征税。,（七）服务业 5%,8、进场费、上架费、展示费等。 2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按5%征营业税。,