2012汇算填报难点重点处理

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1、“企业所得税汇算清缴填报中的热点、难点问题处理技巧”主讲人：周刊定 博士,目录,第一讲 企业会计与税务的差异处理新技术第二讲 企业收入类填报中的疑难问题处理第三讲 企业扣除类填报中的疑难问题处理第四讲 资产收购、股权收购、股权转让和债转股的涉税处理,第一讲 企业会计与税务的差异处理新技术,一、“企业税务利润调整”账户的设置,通过设置“企业税务利润调整”帐目，正确核算会计与税务的差异。由于会计准则和税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致的“会计利润”与“税务利润”之间的差额。该科目只作为企业财务会计的备查帐户，其平时反映的多笔业务不用登记在企业财务会计帐簿

2、上，核算的结果只作为计算企业应交所得税的计税依据。,二、企业税务会计操作程序,企业税务会计操作程序主要是： (1)设置“企业税务利润调整“科目。该科目反映税法与会计准则对收益、费用处理上产生的差异。借方登记由“本年利润”转来的税前利润额和税法规定应调增的利润额，贷方登记税法规定调减的利润额以及从“本年利润”转来的亏损额。余额在借方作为计算企业应交所得税的应税所得额。,二、企业税务会计操作程序,(2)编制相关的会计记帐凭证的当时，当发生下列4种经济业务时，才登记“单式账证合一账页”。 第一种，会计准则确认为收益而税法不确认； 第二种，会计准则不确认为收益而税法确认； 第三种，会计准则确认为费用而

3、税法不确认； 第四种，会计准则不确认为费用而税法确认；,二、企业税务会计操作程序,(3)登记“企业税务利润调整”帐簿，此帐簿系备查帐簿。 (4)结帐并计算应纳税额，同时作企业财务会计分录为： 借：所得税贷：应交税金应交所得税 事实上“企业税务利润调整”帐户就是为了提供准确的计税数额和详尽的差异资料。,二、企业税务会计操作程序,2、“单式账证合一账页”的神奇妙用附：单式账证合一账页,二、企业税务会计操作程序,3、案例讲解与运用 案例 案情说明 长江实业(中国)集团公司2011年12月31日“本年利润”帐户未交所得税前的余额是贷方678,000元。所得税率25。 该公司在12月份发生了下列经济业务

4、：,二、企业税务会计操作程序,12月7日：企业购买的三年期国库券30万元到期，收到本金30万元，利息收入7.5万元。会计处理 企业财务会计分录：借：银行存款 37.5万元贷：长期债权投资 30万元投资收益 7.5万元 纳税处理 登记单式账证合一账页“企业税务利润调整”账页中：借：投资收益 7.5万元贷：企业税务利润调整 7.5万元,二、企业税务会计操作程序,12月13日，企业修建中心幼儿园领用产品500件，计人民币15万元，产品已出库， 当时产品售价为20万元。 会计处理 企业财务会计分录： 借：在建工程 18.4万元贷：产成品产品 15万元应交税金应交增值税（销项税）3.4万元 纳税处理 登

5、记单式账证合一账页“企业税务利润调整”账页中： 借：企业税务利润调整 5万元贷：产品销售收入自用 5万元,二、企业税务会计操作程序,12月20日，企业赞助远东体育运动会10万元，通过银行付讫。 会计处理 企业财务会计分录：借：营业外支出 10万元贷：银行存款 10万元纳税处理 登记单式账证合一账页“企业税务利润调整”账页中：借：企业税务利润调整 10万元 贷：营业外支出 10万元,二、企业税务会计操作程序,12月30日企业生产线经税务部门批准用双倍余额递减法提折旧，本月可提折旧额 65000元，但企业采用直线折旧法，本月只提折旧50,000元。会计处理 企业财务会计分录：借：制造费用 50,0

6、00元 贷：累计折旧 50.000元纳税处理 登记单式账证合一账页“企业税务利润调整”账页中：借：制造费用 15,000元贷：企业税务利润调整 15,000元,二、企业税务会计操作程序,12月31日，对“企业税务利润调整”进行转帐，计税：借：企业税务利润调整 678,000元贷：本年利润 678,000元 案情说明 现将上述“案例说明”中的四笔业务内容，依照“单式账证合一”的原则，登记如下。,二、企业税务会计操作程序,长江实业(中国)集团公司2010年12月31日发生的4笔经济业务中，前3笔是永久性差异，最后一笔是时间性差异，因此，对于时间性差异还须有备查账户来支撑，才能保证纳税体系的正确性。

7、一般做法是在“单式账证合一”的账页“备注栏”中注明。备查账1：“固定资产折旧差异”备查账,二、企业税务会计操作程序,本期应交所得税738,00025=184,500元 会计处理 根据计算结果作财务会计分录：借：所得税 184,500元贷：应交税金费应交所得税 184,500元 将所得税转入“本年利润”帐户：借：本年利润 184,500元贷：所得税 184,500元年末结转“本年利润”帐户：借：本年利润 493,500元贷：利润分配未分配利润 493,500元,二、企业税务会计操作程序,特别提示： 1.从上例可以看出,“企业税务利润调整”是为正确计算企业应交税额而设置， 既能反映出会计准则与税法

8、在对收益、费用确认时的不同意见，主要是方便企业会计人员交纳税金，又利于税务人员查实。虽然平时多做了一些工作，但对企业纳税来讲就显得十分清晰、正确，在实际工作中应大力推广。2.必须明确的是“企业税务利润调整”帐户及其对应的会计关系，都是属于备查帐，是独立于会计系统之外的“帐外帐”，最终目的是便于计算企业纳税额和填报企业所得税申报表。,二、企业税务会计操作程序,特别提示：3.在登记“企业税务利润调整”帐户方法：采用“顺登记”法，平时每做一笔“会计分录”时若涉及会计与税务的差异就及时登入“企业税务利润调整”帐户，到期末再将“本年利润”帐户上未交所得税前的总额转入，最后计算出税务利润，也就是平时所说的

9、应纳税所得额。,第二讲 企业收入类填报中的疑难问题处理,一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？,根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？,企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资

10、金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？,财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,一、从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？,综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保

11、障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。,二、核定征收企业取得的银行存款 利息，是否需要缴纳企业所得税？,根据企业所得税法第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。,三、B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入

12、缴纳企业所得税？,根据企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,三、B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？,B公司属于企业所得税法实施条例第一百零九条所规定的A公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。A公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。,四、房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？,根据国家税务总局关

13、于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）以及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收规定。,五、某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？,根据企业所得税法实施条例第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期

14、确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。,六、政策性搬迁（拆迁）和处置收入的税务处理分析,1、营业税对于企业收到的政策性搬迁收入是否要交纳营业税，目前国家税务总局的文件没有明确规定，只有关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复（国税函199787号）文件在内容与此比较近似，该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产其他土地附着

15、物”税目征收营业税。因为该文件存在适用范围的限定，个人和企业收到的政策性搬迁收入不能完全适用该文件。,六、政策性搬迁（拆迁）和处置收入的税务处理分析,1、营业税另外根据营业税税目注释（国税发1993149号）的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。但该文件只是对国家收回土地使用权而给与使用者的补偿不征收营业税，但是政府支付给被搬迁人的补偿款是可能包含土地使用权的补偿款，也可能不包含土地使用权的补偿款，如果是给被拆迁人的，还包含土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。因此该文件也不完全适用政策性搬迁收入和拆迁补偿款的涉税处理。,六、政策性搬迁（拆迁）和处置收入的税务处理分析,1、营业税由于税务总局文件的不明确性，使各地税务机关在实际操作时无所适从。为解决此现状，各地税务机关根据各地实际情况自行制定了一些拆迁补偿款项营业税税务处理的规定。重庆地方税务局关于旧城改造房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知（渝地税发2002156号）规定，被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的，被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款，暂不征收营业税及附加税费；在拆迁原房过程中，被拆迁人选择货币补偿（安置）方式，所取得的货币补偿（安置）价款，暂不征收营业税及附加税费。,