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1、第三章 变动成本法,第一节 变动成本法与完全成本法的区别 第二节 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 第三节 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,第一节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,变动成本法和完全成本法的概念,成本计算方法有很多，常规的计算方法主要有变动成本法和完全成本法 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损
2、益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。 表32 资 料,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该
3、企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,三、存货成本不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,四、销货成本的计算公式不完全相同,1.若期初存货量为零，二者均可按下面公式计算销货成本：,2.若前后期生产成本水平不变，变动成本法仍可按上
4、述公式计算销货成本，而完全成本法则只能按下面公式计算：思考一下为什么？ （提示：产量水平、固定成本）,【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例31中的表32资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表34所示。,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件1 000件)固定性制造费用，因
5、而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。,同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。,例3-3：某企业只生产一种产品。上期产量200件
6、，变动生产成本2000元，固定制造费用10000元；当期产量为100件，销售60件，变动生产成本总额1000元，固定制造费用10000元。 1.若期初存货为零：则完全成本法下：期末存货成本0+（1000+10000）-60* （1000+10000）/100 4400元本期销货成本 60* 1000+10000）/100 4400变动成本法下：期末存货成本0+1000-60* 1000/100 400元本期销货成本 60* 1000/100600,2.若本期期初存货为50件,则完全成本法下：期末存货成本50*（10000+2000）/200+ （1000+10000）-60* （1000+10
7、000）/100 7400元本期销货成本 50*（10000+2000）/200+ （1000+10000）- 7400 6600变动成本法下（前后期单位成本相同）：期末存货成本 50*2000/200 +1000-60* 1000/100 900元本期销货成本 60* 1000/100600,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本=毛利 毛利-期间费用=营业利润 其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末
8、存货成本,变法,完法,【例34】两种成本法营业利润的计算,已知：例31中的表32资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 营业收入203 00060 000（万元） 销货中的变动生产成本103 00030 000（万元） 变动成本30 000+600+30030 900（万元） 贡献边际60 000-30 90029 100（万元） 固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元） 营业利润29 100-14 10015 000（万元）,在传统式损益确定程序下: 营业收入203 00060 000（万元
9、） 营业成本0+50 000-12 50037 500（万元） 营业毛利60 000-37 50022 500（万元） 营业费用1 600+2 800+6005 000（万元） 营业利润22 500-5 00017 500（万元）,所编制的利润表格式有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】你自然就会明白！,练习：根据例3-4的计算过程，按两种格式编制利润计算表。（参考答案见下页）,表35 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归
10、属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性（为什么？）。,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失（为什么？）。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。,另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,第二节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本
11、法分期营业利润差额的涵义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、广义营业利润差额的变化规律,先看一个例子。某企业从1997年至1999年连续三年的产销量及存货量有关资料如下表所示。另外，三年的销售单价均为100元，单位变动生产成本均为22元，固定制造费用均为5000元，单位变动销售费用均为2元，固定性销售费用均为1000元，单位变动性管理费用均为
12、1元，固定管理费用均为2500元，财务费用均为固定的500元。试分别按两种方法计算各年的利润额。,计算结果（单位：元）： 变动成本法各年的利润额分别为：13500、28500、21000。 完全成本法各年的利润额分别为：15500、27750、21000,将各年存货、利润资料整理如下表：,即，广义营业利润差额的变化规律：,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,三、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。,销售收入产生的影响,
13、无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异,完全成本法下期末存货
14、吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,练习：,已知：某厂生产甲产品，单价10元，单位变动生产成本4元，固定制造费用总额24000元，销售及管理费用为6000元（全部为固定性的），存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表。 要求： 1.分别按两种方法计算单位产品成本、期末存货成本、各年营业利润。 2.用差额简算法计算各年营业利润。,第三节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销
15、售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,本章思考题,变动成本法与完全成本法有何相同与不同？ 为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？,
