成本会计学讲义-内部控制提高效率与控制风险的利器

《成本会计学讲义-内部控制提高效率与控制风险的利器》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计学讲义-内部控制提高效率与控制风险的利器（114页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,内部控制 提高效率与控制风险的利器,2,一、内部控制规范制定的背景,（一）与国际交流的需要 美国COSO委员会的内部控制规范 加拿大的控制规范 英国及欧盟的控制规范,3,（二）企业管理的需要 1.风险控制的需要。 如中航油新加坡公司的事件 中海集团的资金门事件 等,4,2.保证会计信息质量的需要 会计准则的作用 内部控制规范的作用3.企业走向国际市场的需要 国际资本市场需要。,5,（一）结构框架,基本控制规范,企业内部控制应用指引,企业内部控制评价指引,企业内部控制签证指引,二、中国内部控制规范组成体系,6,（二）设计思想,企业内部控制指引主要是按照企业的管理层次、业务内容设计的。对每种业

2、务都列示出主要风险、控制环节、控制方法等。,7,（三）指引的内容,第一号：组织架构 第二号：发展战略 第三号：人力资源 第四号：社会责任 第五号：企业文化 第六号：资金活动 第七号：采购业务,8,第八号：资产管理 第九号：销售业务 第10号：研究与开发 第11号：工程项目 第12号：担保业务 第13号：业务外包 第14号：财务报告,9,第15号：全面预算 第16号：合同管理 第17号：内部信息传递 第18号：信息系统,10,（一）内部控制的概念 1.基本含义 是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告

3、及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略,三、什么是内部控制？,11,2.本质特征 内部控制的本质是一套管理制度，就是各种管理规矩。就是规范人的行为的各种正式和非正式的约定。 比如说，8点上班；行走靠右边等，都是制度。 再比如：产权制度；分配制度等。,12,（二）制度存在的原因和意义 1.保持秩序 2.协调利益. 这是人类社会生存和发展的基础 两个思想实验： 第一，以农民为对象的思想实验。 第二，由邻居种葫芦而引出的资产纠纷看制度的必要性.,13,解决思想层面的问题 （一）现代竞争是制度优劣的竞争； 1要重视软资产（品牌和制度）的作用； 2制度是决定发展速度的最根本的因素：

4、宏观、中观与微观的例子。,四、内部控制的思想基础,14,（二）制度管理是根本，人本管理是补充 1西方的人本管理是其制度管理的回归； 儒家的仁义与法家的严酷 传统上崇尚革命、起义、反叛。 2中国需要补制度管理的课。海尔的“13条圣经”的事例、中日清洁工对比的事例,15,（三）制度比人更可靠 1对人本性的不同理解 2人的可变性：建国之初的整风运动；成可杰、胡长清的事例 3好制度下才有好人：某化妆品商场的事例。,16,（四）兵马未动，制度先行 1建章立制要在前 2“拨乱反正式”的管理风格代价很大。 (五)技术与制度同等重要 明修长城,清修庙. 某一区安全治理的例子. 分苹果的例子.,17,（六）内部

5、控制有四大功效 1保证财产安全 2保证信息真实 3提高工作效率 4保证企业稳定：宏观上美国的事例；微观上IBM和中国长虹等大企业的事例。,18,五、内部控制的基本方法,内部控制的精髓在于： 分工和权力制衡。 设计作业链（工作流程） 设立岗位 专业化效率和前后环节的相互牵制与监督。,19,（一）分工制度 一手包办和分工合作的选择。 1分工 根据业务内容进行分工。通常有两种分工： 第一是上下级之间的分工；比如，正副职分工等。 第二是前后流程之间的分工。比如，采购和验收工作的分工。 2.设岗 根据分工进行设岗。 3.工作流程：通常为：申请批准执行检查记录报告等六个节点。,20,分工的好处：一是效率优

6、势；二是相互监督。 4.分工的原则 （1）原则上，一人一岗。有时也可以一人多岗或者一岗多人。比如，申请和执行合并；记录和报告合并。再比如，大商场的收银柜台有很多人等。 （2）不相容岗位的分离：账、钱、物，申请与批准，记录与稽核等。,21,5三个避免： 避免分工过细或过粗：某钢铁公司食堂的例子。 避免串岗、混岗：攀岗的例子。 避免关键岗位形式上分而实质上不分。,22,（二）授权 1.授权是权力的重要来源：一是上级或者法律的授予；二是来自于权威。 比如，股东大会授权董事会、董事会授权总经理、总经理授权部门经理、部门经理授权岗位负责人等。 2.授权的方式 第一种：一般授权。 主要适合于常规业务。通常

7、是在人员招聘或者任命时授予的，而且是在岗位职责制中加以认定的。,23,第二种：特殊授权。 主要针对特定业务和事项的授权。 如何判断常规和特殊？一般有两个标准：金额大小、是否经常发生。比如，材料采购是常规性而固定资产建造是非常规性，比如，小额的流动资金借款是常规性，而发行债券为常规性等。 3.授权的原则 （1）书面授权。,24,（2）授权要有层次性 指金额大小、事项重要性等划分层次。 （3）权力和职责要明确 不能交叉、重叠性。即边界清晰。 （4）看得透、放得开、管得住。 4.避免事项 口头授权不严肃。 一个事项多方授权。 授权之后不检查。 过度授权自己当甩手掌柜。,25,（三）审批制度 1例行审

8、批与例外审批 2一支笔审批与集体审批 3分层审批与集中审批：通常按照金额进行分层 4.审批的原则 （1）所有事项必须经过审批 （2）批准之后一定执行 （3）严禁越权审批 （4）批准要有清晰的记录。,26,5三个防止： （1）防止事无巨细，事事审批：齐宣王的故事，诸葛亮的故事，佛山照明的例子。 （2）防止先斩后奏 （3）防止化整为零，逃避审批。,27,（四）实物保管 1专门保管：专人、专门地点 2限制接近：非经批准，不是经办人员不能接近重要的物质和文档 3经常盘点：心理上的威慑作用； 4.财产保险 对于易损物质通过买保险来防范风险。 5.财产流动的记录,28,5常见的漏洞： （1）保而不管：物质

9、仍在，但是因管理不善，致使变质毁损等 （2）长期不盘点：某钢铁公司的案例。,29,（五）预算控制 1.事先要编制预算. 2.预算编制要采用先进的方法，比如零基预算. 3.超预算的严格控制. 4.尽可能将所有支出纳入预算。预算编制 会计核算 考核反馈,30,（六）稽核与审计制度 1稽核一定要细致：很多情况下，细节决定成败。 某酒店的事例； 沃尔马的例子； 大连某公司医疗费报销的例子。 2审计要独立于财务部。,31,（七）职工素质控制 1.人的双重性。高素质的员工是最可贵的资源。 有些单位以血型和属相来选择没有道理. 2.招聘程序 技能测试方法。 3.行为手册 4.培训计划 5.考核奖惩 6.岗位

10、轮换 7.因岗用人.刘邦和项羽的启示.,32,（八）计算机系统控制 1.设立相应的岗位。比如，编程和上线要严格分开。2.系统代码的变更、系统的修正和软件参数的改变要经过审批。3.计算机操作人员不能自行变更软件和改变系统的环境配置。4.系统操作人员只能在自己的范围内操作，不能利用他人的代码和口令进入软件系统。 5.硬件的维护 6.硬件更换要经过审批。,33,六、货币资金控制,（一）岗位设立 1出纳要专岗。不能兼管总帐和对账工作。 2经常要换岗： 3选择合适的出纳：品德优先 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律：无不良嗜好。 服务意识强 熟练心细 4实行监视人制度。,34,（二）收款制度 1专人和集中收款

11、：如商场。 2收款后及时送存。 3收款要开票和记账 4尽量避免现金收款：长沙市某公交公司的事例。,35,5两个防止： 防止私设“小金库”。红塔集团褚时键10亿元小金库的案例。 防止收款不开票、不记账：某路汽车的见闻。,36,（三）付款控制 1坚持先批后支的程序 2支出需有合法凭证：3（单位财务章、税章、个人章） +1（内容摘要）的核对一致。 3尽量避免现金支出：采用转帐和信用卡支付等,37,4禁止事项： 禁止坐支 禁止虚报支出： 禁止虚报损耗：徐州市某公交公司修理备用件失控的案例。 禁止将单位的现金以个人名义存放。,38,（四）开户和保管制度 1禁止私设帐户：个人掌握账户。 2加强对子公司的账

12、户管理。 3现金不要超过限额 4印章要分管：,39,七、采购控制,（一）采购控制的重要性：利润是买出来的，不是卖出来的。要抓“两头”。 “买得到、买得省、存得少”。（二）健全作业链： 预算申请审批询价确定供应商订立合同验收入库付款审查。（三）健全岗位职责制 1.不相容岗位要分开.比如，申请与批准、询价与确定供应商、采购与验收、验收与记录、记录与审查等。 2.健全岗位职责制。,40,案例：某企业财务科采购与应付账款组的岗位职责制 审核采购业务的原始凭证，如采购计划、合同是否经过供应部门和主管厂长的批准； 审核入库手续是否完备； 根据原始凭证编制记账凭证； 登记应付账款明细帐； 核算材料采购； 支

13、付货款； 定期盘点材料库存； 核对材料总帐与明细帐； 核对账实相符情况,41,（四）请购与审批 1申请制度 原材料及各种配件等：通常生产部门提出,库存部门根据库存情况确定是否采购. 临时性需要材料：通常由使用部门直接提出采购。 经常性的服务项目：期初一次性确定。 特殊项目的支出：如广告、咨询等由企业最高领导人确定。 大型设备等资本性支出：进行特别授权管理。通常，专家论证、集体审批。,42,（五）严格预算制度 经常性采购需要进行预算控制 预算外采购应严格控制,43,（六）验收控制 1指定人员或专业人士进行验收. 2主要验收程序的规范性： （装箱单 + 订购单 + 合同） 核对 货物 验收报告 .

14、 3.验收人员一定要独立于采购部门. 4.特殊设备要进行调试验收.并请有关专家.,44,（七）付款 1所有采购定单、合同、验收报告的副本需要交财务部门一份。 2支付货款前必须将上述票据进行核对并确保无误。 3应付账款的支付需要进行授权批准。,45,（八）监督检查 审计部门在年度结束时需要进行专项审计。审计重点在于： 1是否存在岗位不清的情况 2大宗采购是否经过审批 3应付账款的变动是否异常。,46,（九）采购控制时失控表现 1.盲目采购，无计划。某企业办公用品的案例。 2.采购人员收受贿赂 3.请购、采购、库存、资金几个部门的工作流程不顺畅，效率低。 4.审批、付款、询价不独立。舍近求远，质次

15、价高。,47,案例研讨： 研讨通用汽车的采购理念。,48,八、存货控制,“库存是万恶之源”。 （一）存货控制的目标 1.货物库存时的安全和完整 2.提高库存的周转效率 3.减少资金占用. 注意：和采购控制的控制角度不相同。,49,（二）健全存货管理的责任制 1.配备相关的人员.最好是专职人员. 2.实行资金和实物相结合的管理体制 目前多数企业采用财务部门管资金、使用部门和仓库管实物的体制。这种体制不合理，资金占用难以下降，资金效率难以提高因为资金和实物管理分开了。,50,应该采用资金和实物一体化的管理制度。 具体来说： 生产部门：负责半成品、在产品、低值易耗品等的资金指标和实物安全 仓库：负责

16、库存的原材料、辅助材料、包装物等资金指标和实物安全。 设备部门：分管修理备件的资金和实物安全 劳动部门：负责劳保用品的资金指标和物品安全。,51,3以销定购，以销定存。 4建立健全存货检查和反馈制度，及时分析反馈存货质量信息，并通过资金分配环节进行控制、调节，以减少积压存货数量及资金占用额。 5建立存货管理的奖惩制度，对已经出现的积压有问题存货，要查明原因，明确责任。对造成重大经济损失的积压存货的责任者要给予适当的惩罚，对及时发现有问题存货，采取措施挽救减少经济损失的要给予一定的奖励。,52,（三）库存量的控制 1.合理的库存量是保证资金周转速度和实物安全的重要前提。 2.合理库存量的确定方法 经济批量控制模型。,53,（四）盘存制度 1.定期进行盘存 2.对贵重物品进行不定期盘存 3.对盘存结果进行处理。,54,（五）存货失控的表现 1.验收、保管、发货、记账之间职责不清。 2.存货超储造成浪费。武汉某制袜厂的例子。 3.存货短缺、变质无人管理 4.缺乏盘点 5.账实不一致 6.存货计价不准,