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1、国内税务筹划实务,个人所得税筹划实务流转税筹划实务企业所得税筹划实务,国内税务筹划实务,个人所得税纳税义务人个人所得税应税项目 个人所得税税率 应税所得额计算、应纳税额的确定 关于个人所得税的特殊规定 个人所得税的征收管理 个人所得税纳税筹划,个人所得税筹划实务,个人所得税筹划纳税义务人,纳税义务人,居民纳税义务人：无限纳税义务（境内外收入） 非居民纳税义务人：有限纳税义务（境内收入）,居民纳税义务人认定： 在中国境内有住所个人：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 中国境内无住所但在一个纳税年度中居住满一年的个人：居住满一年，是指在一个纳税年度（当年1月1日至12月31
2、日止）中，在中国境内居住365日。临时离境的，即在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，不扣减日数。 非居民纳税义务人： 在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内收入的个人，他们从中国境内取提所得的形式一般是 由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获取的。 在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。,工资、薪金所得：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 个体工商户的生产、经营所得：1、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、
3、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业的生产、经营取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他 有偿服务活动取得的所得（有执照为个体工商户生产经营所得，无执照为劳动报酬）。3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，即个人临时从事生产 、经营活动取得的所得。4、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。,个人所得税筹划应税项目,对企事业单位的承包经营、承租经营所得：是指个人承包经营、承租经营以及转包、薪金性质的所得。注意事项： 个人承包、 承租企业经营后如企业工商登记未变，主要看是否拥有经营成果所得权。若承包、
4、承租人不拥有经营成果所有权，仅是按合同规定完成各项指标后取得一定所得的，其所得应按工资、薪金所得项目计税；若承包、承租人只向发包、出租方交纳一定金额，企业经营成果归承包、承租人所有的，承包、承租取得的所得，包括按月或按次取得的工资、薪金所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目计税。 承包经营、承租经营所得与个体工商户生产、经营所得的区分：个人承包、承租企业经营后如企业的工商登记改变为个体工商户应依照个体工商户的生产、经营所得项目计算纳税。,个人所得税筹划应税项目,劳务报酬所得劳务报酬所得：是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗
5、、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。注意点： 个人因担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目计税 。 劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：工资、 薪金所得属于非独立的个人劳务活动，即在机关、团体、部队、学校、企事业单位以及其他组织中任职、受雇而取得的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。 劳务报酬所得与个体工商户生产经营所得区分：如果个人经政府有关部门批准取得执
6、照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按个体工商户的生产、经营所得项目计税。如果个人无须经政府有关部门批准并取提执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按劳务报酬所得项目计税。,个人所得税筹划应税项目,稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得：这 里所说的“作品”，是指包括中个文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人用品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗用稿酬，应按稿酬所得项目计税。 个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品
7、后再付稿酬，均应合并全部稿酬所得按一次计算纳税。 在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计算纳税。 个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次计算纳税；在其连载之后又出书取得的稿酬所得，或先出书后连载取得的稿酬所得，应视同再版稿酬所得分次计算纳税。,个人所得税筹划应税项目,特许权使用费所得：指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注意点： 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项
8、目计税。,个人所得税筹划应税项目,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得： 利息，是指个人的存款利息、贷款利息和购买各种债券和利息。 股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资盈利。 红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。 股份制企业以股票形式向股东个人支付的股息、红利即派发红股，应以派发红股的股票面额为收入额计税。,财产租赁所得财产租赁所得：是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。 财产转让所得 财产转让所得：是
9、指个人有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让动产和不动产而取得的所得。个人转让有价证券所得，包括个人转让股票而取得的所得，1996年底前，对个人股票买卖取得的所得暂不征税。,个人所得税筹划应税项目,偶然所得 偶然所得：是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有将募捐奖券，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过 10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。 经国务院财政部门（财政部和国家税务总局 ）确定征税的其他所得,个人
10、取得的所得，如果难以界定是哪一项应税所提项目，由主管税务机关审查确定。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得所得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。,个人所得税筹划应税项目,工资、薪金应纳税所得额，适用5至45九级超额累进税率： 个人所得税表格.xls 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所 得的应纳税所得额，适用最低5至最高35的五级超额累进税率 。 稿酬所得：应纳税
11、所得额适用20的比例税率并按应纳税额减征30，即14%。 劳务报酬所得：适用比例税率20%，一次收入畸高的，实行加成征税。具体为：劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税率20%,个人所得税筹划应税税率,个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即收入费用扣除数。 扣除办法采取分项确定、分类扣除，按所得不同实行定额、定率和会计核算三种办法，工资、薪金采用定额扣除，个体工商户的生产经营所得、
12、企事业的承包、承租及财产转让采取会计核算办法减除成本、费用， 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得采取定额、定率两种办法，利息、股息、红利、偶然所得不扣除费用。 费用减除标准： 工资、薪金所得：在中国境内任职、受雇的中国公民，在扣除不属于工资、薪金性质所得的津贴、补贴差额后，每人每月减除费用800元；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的中国公民，和在中国境内的外商投资企业和外国企业中任职、受雇的外籍人员，在中国 境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中任职、雇的外国专家以及华侨、港澳台同胞，其减除费用标准为： 在减除费用800元的基础上再附加减除费用
13、3200 元 ，即每人每月共计可减除费用4000元。,个人所得税筹划所得额计算、税金确认,费用减除标准,个体工商户的生产经营所得：个体工商户在生产、经营过程中的“成本、费用”，是指其 从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、 管理费用和财务费用。“损失”，是指在生产、经营过程中所发生的各项营业外支出。 对企事业单位承包经营、承租经营所得 ：以每纳税年度的收入总额减除费用标准后的余额为全年应纳税所得额。“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，减除费用标准为每月800元。,劳务报酬所得：以每次取得的劳务报酬收入，扣除
14、费用标准后的余额为应纳税所得额。减除费 用标准： 每次所得不超过4000元的，减除费用800元；每次所得超过4000元的， 减 除费用20。对个人提供劳务过程中所支付的中介费，如能提供有效合法凭证的，允许 从其所得中扣除。 对个人取得的董事费收入，允许扣除有合法凭证证明其按规定上交派遣单位部分。,个人所得税筹划所得额计算、税金确认,费用减除标准,稿酬所得 ：以个人每次取得稿酬收入减除费用标准后的余额为纳税所得额。 减除费用标准：每次 收入额不超过4000元的，减除费用800元；每次收入额超过4000元的， 减除费用20 。 特许权使用费所得 ：每次取得的特许权使用费收入减除费用标准后的余额为应
15、纳税所得额。减除费用标准： 每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；每次收入额超过4000 元的 ，减除费用20。,对个人从事技术转让过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的 ，允许从其所得中扣除。 利息、股息、红利所得：以每次取得的利息、股息、红利收入额为应纳税所得额，不减除费用。股份制企业分配的股息、红利并以股票形式向股东个人支付的股息、红利即派发红股的，应按利息、股息、红利所得项目计算纳税，并以派发红股的股票票面金额为收入额。,个人所得税筹划所得额计算、税金确认,费用减除标准,财产租赁所得 ：以每次取得的财产租赁收入减除费用标准后的余额为应纳税所得额。 每次收入额不超过40
16、00元的减除费用800元；每次收入额超过4000 元以上的减除费用20。 出租房屋财产的财产租赁所得还准予减除持有完税凭证的纳税人在出租房屋财产过程中缴纳的税金、教育费附加和能够提供合法凭证证明由纳税人负担的该出租房屋财产实际开支的修缮费用。这里所说的“修缮费用”，以每次允许减除 800元为限，一次减除不完的，准予在下次继续减除，直到减除完为止。,财产转让所得 ：以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。 财产原值的确定。 ：一是有价证券为买入价以及买入时按照规定交纳的有 关费用；二建筑物为建造费用或者购进价格以及其他有关费用；三是土地使用权 为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；四是机器 设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；五是其他财产原值，参照以上四种办法确定。 上述财产原值的确定，纳税人必须提供有关合法凭证； 对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。,
