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1、增值税出口退税讲座,一、出口退税的基础知识,1、“免、抵、退”税管理办法的内容 2、“免、抵、退”税管理的实施范围 3、出口退税的申报期限 4、退税单证基本要求 5、免抵退税延期申报 6、新办企业退税认识 7、信息数据传输流程图,1、“免、抵、退”税管理办法的内容,免税,抵税,退税,对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税,生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额,生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,2、“免、抵、退”税管理的实施范围,（一）、生产企业自营出口或委托外
2、贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理。 实行“免、抵、退”税管理的生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。,“免、抵、退”税管理的实施范围,下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税： 1收购与本企业生产货物的名称、性能相同，且使用本企业注册商标的货物； 2收购与本企业所生产的货物配套出口的货物； 3委托加工生产收回的货物。 （二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。 （三）生产企业出口自产的属
3、于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。,3、出口退税的申报期限,90天内,税局,企业,以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准,企业,90天内,企业,90天内,企业,税局,90天内,企业,2018/9/19,7,什么时候办理出口退税？,纳税人在货物出口后，要在规定的时间内向税务机关申报退税。根据总局的最新规定，纳税人在货物出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止日之前，要向主管税务机关申报退税，特殊情况可向主管退税机关申请延期3个月。对未按规定申报退税的，应视同内销征税。,2011年9月，国家外汇管理局、国家税务总局、海关总署联合出台关于货物贸易外汇管理制度改革试点的公告（国家
4、外汇管理局公告2011年第2号），规定从2011年12月1日起，改革我国货物贸易外汇管理制度，取消出口收汇核销手续，并在江苏、山东、湖北、浙江（不含宁波）、福建（不含厦门）、大连、青岛6个省（市）进行试点，其试点地区企业申报退税不再提供纸质出口收汇核销单。只向海关提供出口收汇核销单用于办理通关手续。,4、退税单证基本要求,退税单证是申报出口退税的法定凭证，退税单证的开具及配单是否正确、规范，直接关系到申报出口退税的真实性、有效性和准确性，也直接关系到退税机关退税审核审批的顺利进行，因此，企业在办理退税申报中要对照基本规定、核单要求认真、仔细、规范操作。,退税单证基本要求,直接进口报关单 间接进
5、口报关单 .,1、准确、完整、清晰 2、出口商品专用发票中的“出口数量”、“计量单位”、“销售金额” 应与申报数据一致， 发票内容不得涂改， 并且加盖发票专用章。,直接出口报关单 间接出口报关单 出口退税专用联 出口商品发票,直接进口报关单 间接进口报关单 .,单证备案要准备哪些东西？,购货合同出口货物明细单 出口货物装货单出口货物运输单据,出口货物报关单,出 口 发 票,2018/9/19,12,2018/9/19,13,2018/9/19,14,5、免抵退税延期申报,出口企业有下列情形之一者，应当在规定的期限（3个月）内向税务机关出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在
6、核准的期限内申报办理退（免）税。 1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税； 2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证； 3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。 出口企业在办理延期申请时应注意： 1、质纸资料申请2、延期时间：3个月,6、新办企业退税认识,退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的
7、应退税款，在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。,7、信息数据传输流程图,海关,数据中心 (注意: 每个 星期一 早上 传输数据, 预审正审 同一个 星期 完成),企业,国税分局,国税总局,电子口岸系统,二、出口货物退税计算,（一）、增值税实行出口货物退税的政策 1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税不退税,（二）、出口退（免）税的适用范围,3.特定出口的货物： （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；
8、 （4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物,（二）、出口退（免）税的适用范围 ,3.出口卷烟有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。,（二）、出口退（免）税的适用范围 ,(三)、增值税出口货物的退税率,出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。基本原则:“征多少退多少、不征不退” 现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。 征税率不一定等于退税率,(四)、出口货物退税的计算方法,1、
9、“免、抵、退”办法 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 “免”税，是指出口的部分， “抵”税是指内销部分， “退”税是指国内购进的部分。,“免、抵、退”的计算分两种情况：,（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：,免免征出口环节增值税 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）第二步抵税： 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额 内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期留抵税额 0,第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货
10、物的退税率第四步比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）第五步确定免抵税额,货物出口并确认收入实现时根据出口销售额（ FOB 价）做如下会计处理借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）,为什么征退税率差部分要进项转出？会计分录如何做？,不进项转出即全额退税了 不得抵扣进项转出的会计分录 借: 主营业务成本贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出),应收出口退税为什么不能做“补贴收入”？,计算出应退税额做会计分录借:其他应收款应收出口退税贷:应交税费应交增值税(出口退税),计算出的“免抵税额”,月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理： 借：
11、应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,收到出口退税款,收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税,案例一,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】,（1）当期免抵退税不得免
12、征和抵扣税额 200（17%13%）8（万元） （2）当期应纳税额 10017%（348）3 1726312（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 20013%26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额12（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额261214（万元）,案例二,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期
13、末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%13%）8（万元） （2）当期应纳税额 10017%（688）548（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 20013%26（万元） （4）当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额26（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。,如果出口
14、企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,免免征出口环节增值税 第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额： 第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额： 第三步抵税：计算当期应纳增值税额 第四步计算免抵退税额抵减额,如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,第五步算尺度：计算免抵退税额 第六步比较确定应退税额 第七步确定免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,案例三,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为1
15、3%。2010年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】,（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率） 100（17%13%）4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税
16、不得免征和抵扣税额抵减额 200（17%13%）44（万元） （3）当期应纳税额 10017%（344）6 1730619（万元）,（4）免抵退税额抵减额 免税购进原材料材料出口货的退税税率 10013%13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额 20013%1313（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额13（万元） （7）当期免抵税额 当期免抵退税额当期应退税额 13130（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（1913）。,总结：方法与公式,免免征出口环节增值税；剔当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*（征税率-退税率）-抵减额抵减额=免税购进原材料价格*（征税率-退税率）抵当期应纳税额=内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额退免抵退税额=出口货物离岸价*退税率-抵减额抵减额=免税购进原材料价格*退税率,
